【每日背练】中级会计实务第十三章：收入（2）

（一）附有销售退回条款的销售

附有销售退回条款的销售，是指企业将商品控制权转让给客户后，允许客户依照有关合同、法律要求、声明或承诺、以往的习惯做法等退货的销售方式。具体处理规定如下：

（二）附有质量保证条款的销售

附有质量保证条款的销售，是指企业在向客户销售商品时，根据合同约定、法律规定或本企业以往的习惯做法等，提供了作为单项履约义务的质量保证的一种销售。具体处理规定如下：

（三）主要责任人和代理人

当企业向客户销售商品涉及其他方参与其中时，企业应当判断其自身在该交易中的身份是主要责任人还是代理人。具体判定方法如下：

（四）附有客户额外购买选择权的销售

附有客户额外购买选择权的销售，是指企业在销售商品的同时，向客户授予选择权，允许客户据此免费或者以折扣价格购买额外的商品。如销售激励措施、客户奖励积分、未来购买商品或服务的折扣券或合同续约选择权等。对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。具体规定如下：

（五）授予知识产权许可

授予知识产权许可，是指企业授予客户对企业拥有的知识产权享有的相应权利，常见的知识产权包括软件和技术、影视和音乐等的版权、特许经营权以及专利权、商标权和其他版权等。企业向客户授予知识产权许可时，可能也会同时销售商品。此时企业应当评估授予客户的知识产权许可与所售商品是否可明确区分，即该知识产权许可是否构成单项履约义务，并按以下规定进行处理：

（六）售后回购

售后回购，是指企业销售商品的同时承诺或有权选择日后再将该商品购回的销售方式。企业应区分下列两种情形分别进行会计处理：

（七）客户未行使的权利

（八）无需退回的初始费

企业在合同开始（或临近开始）日向客户收取的无需退回的初始费（如入会费、接驳费、初装费等）应当计入交易价格。企业应当评估初始费是否与向客户转让已承诺的商品相关，以及该商品是否构成单项履约义务，相关处理如下：

练一练

【真题实战·判断题】企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户使用该知识产权实现的销售额收取特许权使用费的，企业应在客户后续销售实际发生与企业履行相关履约义务二者孰晚的时点确认收入。（　　）（2023 年）

【真题实战·判断题】企业销售商品时承诺 6个月后高于原售价的固定价格将该商品回购，该业务应视为租赁交易进行会计处理。（　　）（2021 年）

【真题实战·多选题】甲公司为增值税一般纳税人。2020 年 12 月 1 日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为 75 万元的商品，开出的增值税专用发票上注明的价款为 80 万元，增值税销项税额为 10.4 万元，满足收入确认条件。合同约定乙公司有权在三个月内退货。2020 年 12 月 31 日，甲公司尚未收到上述款项。根据以往经验估计退货率为 12％。下列关于甲公司 2020 年该项业务会计处理的表述中，正确的有（ ）。（2017 年改编）

A. 确 认 预 计 负 债 —— 应 付 退 货 款 9.6 万 元 

B. 确认主营业务收入 70.4 万元

C. 确认应收账款 90.4 万元 

D. 确认主营业务成本 75 万元

【沙场练兵·多选题】2021 年，甲公司向客户销售了 2 500 张储值卡，每张卡的面值为200 元，总额为 50 万元。客户可在甲公司经营的任何一家门店使用储值卡进行消费。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额 5％（即 25 000元）的部分不会被消费。截至 2021 年 12 月31 日，客户使用该储值卡消费的金额为 20 万元。假定甲公司为增值税一般纳税人，在客户使用该储值卡消费时发生增值税纳税义务，适用的增值税税率为 13％。则下列说法正确的有（ ）。

A.2021 年度，甲公司应确认的收入金额为21.05 万元

B.2021 年 末， 甲 公 司 合 同 负 债 的 余 额 为25.62 万元

C. 销售储值卡时，甲公司应确认的收入金额为 44.25 万元

D. 销售储值卡时，甲公司应确认的合同负债金额为 44.25 万元