【核心考点】25年CPA《会计》第六章长期股权投资与合营安排核心考点（1）

【考点 1】基本概念★☆☆

股权投资，是指通过付出现金或非现金资产等取得被投资单位的股份或股权，享有一定比例的权益份额代表的资产。

（一）联营企业投资

1. 联营企业投资和重大影响的定义

联营企业投资，指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资。『说得上话』

重大影响，指投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。

2. 重大影响的判断原则

（1）实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投资单位财务和经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。

（2）投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位 20% 以上但低于 50% 的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。相反，如果投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位 20%以下的表决权，一般认为对被投资单位不具有重大影响，除非能够明确证明存在这种影响。

（3）重大影响的具体判断标准：

①在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。

②参与被投资单位财务和经营政策制定过程，包括股利分配等政策的制定。

③与被投资单位之间发生重要交易。

④向被投资单位派出管理人员。

⑤向被投资单位提供关键技术资料。

（二）合营企业投资

（三）对子公司的投资

对子公司的投资，指投资方持有的能够对被投资单位施加控制的股权投资。『我说了算』

控制的界定及判断请见本书“第二十七章 合并财务报表”中的相关介绍。

【考点 1】长期股权投资的确认★★☆

长期股权投资的确认，是指投资方能够在自身账簿和报表中确认对被投资单位股权投资的时点。

企业会计准则对子公司投资的确认时点进行了明确规定，购买方（或合并方）应于购买日（或合并日）确认对子公司的长期股权投资。其中合并日（或购买日）是指合并方（或购买方）实际取得对被合并方（或被购买方）控制权的日期，即投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额时。

对于合并日（或购买日）的判断，满足以下有关条件的，通常可认为实现了控制权的转移：

（1）企业合并合同或协议已获股东会通过。

（2）企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准。

（3）参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续。

（4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过 50%），并且有能力、有计划支付剩余款项。

（5）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。

【考点2】对子公司投资的初始计量★★★

对于形成控股合并的长期股权投资，应分形成同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。

（一）同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资

同一控制下企业合并，交易发生前后合并方、被合并方均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的（指 1 年以上）。

1. 初始投资成本的确定

（1）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，其初始投资成本为在合并日按照所取得的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额。

（2）其初始投资成本的计算公式如下：

长期股权投资初始投资成本 = 取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中可辨认净资产的账面价值的份额 + 原最终控制方收购被合并方而形成的商誉

（3）在企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。

（4）合并对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应单独作为应收项目处理。

2. 会计处理

（1）通过一次交易取得股权，形成同一控制下企业合并的，合并方会计处理如下：

（2）通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合并

通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合并的，在个别财务报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额，作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日为取得新的股份所支付对价的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

（二）非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资

非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。非同一控制下企业合并本质上为市场化购买。

1. 初始投资成本的确定

（1）非同一控制下，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

企业的合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券在购买日的公允价值之和。

（2）其初始投资成本的计算公式如下：

初始投资成本 = 企业合并成本 = 合并对价的公允价值之和

（3）购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债公允价值与账面价值的差额计入当期损益（或留存收益）。

（4）购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。

（5）支付对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应单独作为应收项目处理。

2. 会计处理

（1）通过一次交易取得股权，形成非同一控制下企业合并的，购买方会计处理如下：

（2）通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制下控股合并

企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行会计处理。本知识点仅对个别财务报表中的处理进行讲解，合并财务报表的相关内容，详见本书“第二十七章 合并财务报表”。

【考点 3】对联营企业、合营企业投资的初始计量★★☆

对联营企业、合营企业投资，取得时初始投资成本的确定应遵循以下规定：