【核心考点】25年CPA《会计》第六章长期股权投资与合营安排核心考点（3）

【考点 1】长期股权投资核算方法的转换★★★

长期股权投资在持有期间，因各方面情况的变化，可能导致其核算需要由一种方法转换为另外一种方法，或者某些情况下因出售股权等原因对被投资单位丧失了控制、共同控制或重大影响时，会由长期股权投资转为金融资产核算。主要有以下 6 种情况：

（一）增资情形

1. 公允价值计量转为权益法核算（上图①）

投资企业对原持有的被投资单位的股权不具有控制、共同控制或重大影响，按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例增加，使其能够对被投资单位实施共同控制或重大影响而转按权益法核算的，按下列方法核算：『总体处理原则：视同于先卖了金融资产，再买回长投』

2. 公允价值计量转为成本法（非同一控制）核算（上图②）

投资方原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的、按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的权益性投资，因追加投资等原因，能够对被投资单位实施控制的，按下列方法进行核算：『总体处理原则：视同于先卖了金融资产，再买回长投』

3. 权益法核算转为成本法（非同一控制）核算（上图③）

因追加投资原因导致其对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，按下列方法进行核算：

（1）转换日，按原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。

借：长期股权投资【原持有股权投资的账面价值 + 新增股权的投资成本】

　　贷：长期股权投资——投资成本

　　　　　　　　　　——损益调整

　　　　　　　　　　——其他综合收益

　　　　　　　　　　——其他权益变动

  　银行存款等

（2）购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益或其他资本公积，在转换日暂时不处理，待到处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

①新增股权的投资成本为支付对价的公允价值。

②在同一控制的情况下，长期股权投资的成本应按照取得子公司投资处理（相对于最终控制方而言的被合并方可辨认净资产账面价值的份额 + 商誉）。

（二）减资情形

1. 权益法核算转为公允价值计量的核算（上图④）

原持有的对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，因部分处置等原因导致持股比例下降，从而按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，按下列方法进行核算：『总体处理原则：视同于先卖了长投，再买回金融资产』

2. 成本法转为公允价值计量的核算（上图⑤）

因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为公允价值计量的，按下列方法进行核算：『总体处理原则：视同于先卖了长投，再买回金融资产』

3. 成本法转为权益法核算（上图⑥）

（1）因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的，按下列步骤进行核算：『总体处理原则：对剩余持股投资追溯调整到权益法核算的结果』

①转换日按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本，其与处置对价之间的差额计入当期损益，相关会计处理如下：

借：银行存款

　　贷：长期股权投资 【出售部分的账面价值】

　　　　投资收益

②调整剩余股权的初始投资成本：

A. 剩余长期股权投资的成本＞按照剩余持股比例计算原投资时点应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值。

B. 剩余长期股权投资的成本＜按照剩余持股比例计算原投资时点应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：调整长期股权投资成本，同时调整营业外收入或留存收益。

借：长期股权投资——投资成本

　　贷：营业外收入 【本年】

　　　　利润分配——未分配利润 【以前年度】

借：利润分配——未分配利润

　　贷：盈余公积

③调整取得投资后至处置投资时所有者权益变动：

A. 对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利或利润）中应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，另一方面，调整期初留存收益；

B. 对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整期初当期损益（投资收益）；

C. 对于被投资单位其他综合收益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入其他综合收益；

D. 除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动中应享有的份额，应当计入资本公积——其他资本公积。

具体会计处理如下：

借：长期股权投资——损益调整 【（累计调整后净利润 - 现金股利）× 剩余比例】

　　　　　　　　——其他综合收益 【累计其他综合收益 × 剩余比例】

　　　　　　　　——其他权益变动 【累计其他权益变动 × 剩余比例】

　　贷：利润分配——未分配利润

【（以前年度调整后净利润 - 以前年度分配现金股利）× 剩余比例】

  　　投资收益

  　　其他综合收益 【累计其他综合收益 × 剩余比例】

  　　资本公积——其他资本公积 【累计其他权益变动 × 剩余比例】

借：利润分配——未分配利润

　　贷：盈余公积

（2）投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，在投资企业的个别财务报表中，首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。

【考点 2】长期股权投资的处置★★☆

1. 处置成本法核算的长期股权投资

2. 处置权益法核算的长期股权投资

企业处置权益法核算的长期股权投资，应分全部处置和部分处置进行处理，具体处理如下：