【每日背练】中级会计实务第二十一章：企业合并与合并 财务报表 (3)

1. 说明

为便于大家学习，除另有说明外，本书所指内部固定资产交易的固定资产均假定为按直线法计提折旧的管理用固定资产，且均为母公司出售给其全资子公司形成该全资子公司的固定资产，且售价＞账面价值，抵销时不考虑所得税等税费的影响。

2. 具体抵销

（1）购入当期，内部交易形成固定资产的抵销处理，如下表。

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【真题实战·判断题】在编制合并财务报表时，抵销母子公司间未实现内部销售损益形成的暂时性差异不应确认递延所得税。（ ）（2020 年）

【真题实战·多选题】下列各项中，企业编制合并财务报表时，需要进行抵销处理的有（ ）。（2017 年）

A. 母公司对子公司长期股权投资与对应子公司所有者权益中所享有的份额

B. 子公司对母公司销售商品价款中包含的未实现内部销售利润

C. 母公司和子公司之间的债权与债务

D. 母公司向子公司转让无形资产价款中包含的未实现内部销售利润

1. 母公司与子公司、子公司相互之间的现金流量——予以抵销

编制合并现金流量表时，对于母公司与子公司、子公司相互之间发生的下列交易或事项，需要进行抵销处理：

（1）当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量；

（2）当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金；

（3）以现金结算债权与债务所产生的现金流量；

（4）当期销售商品所产生的现金流量；

（5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；

（6）当期发生的其他内部交易所产生的现金流量。

2. 子公司与少数股东之间的现金流量——不需抵销

练一练

【真题实战·判断题】编制合并现金流量表时，应当将母公司从全资子公司取得投资收益收到的现金与子公司分配股利支付的现金进行抵销。（　　）（2021 年）