【核心考点】25年CPA《会计》第九章职工薪酬核心考点（2）

【考点 1】设定提存计划★☆☆

设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划（如职工缴纳的养老、失业保险）。

1. 确认

企业应在资产负债表日确认为换取职工在会计期间内为企业提供的服务而应付给设定提存计划的提存金，并作为一项费用计入当期损益或相关资产成本。

2. 账务处理

【考点 2】设定受益计划★★☆

设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。两者的本质区别是计划的主要条款和条件所包含的经济实质不同。在设定提存计划下，由职工来承担精算风险和投资风险，而在设定受益计划下，由企业来承担精算风险和投资风险。

1. 当企业通过以下方式负有法定义务时，该计划就是一项设定受益计划：

（1）计划福利公式不仅仅与提存金金额相关，且要求企业在资产不足以满足该公式的福利时提供进一步的提存金；

（2）通过计划间接地或直接地对提存金的特定回报作出担保。

2. 确认与计量

设定受益计划核算涉及四个步骤：

步骤一：确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本

步骤二：确定设定受益计划净负债或净资产

设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务的现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。

设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产。资产上限，是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值。

步骤三：确定应当计入当期损益的金额

报告期末，企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬成本包括服务成本、设定受益净负债或净资产的利息净额。

服务成本包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失。

步骤四：确定应当计入其他综合收益的金额

设定受益计划净负债或净资产的重新计量应当计入其他综合收益，且在后续会计期间不允许转回至损益，但企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。

【考点 1】辞退福利的确认与计量★★☆

1. 辞退福利

辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

企业向职工提供辞退福利的，应当在以下两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：

（1）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时；

（2）企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。

同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：

①有详细、正式的重组计划；

②该重组计划已经对外公告。

2. 内退计划

对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经济利益，企业应当比照辞退福利处理：

（1）自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬，一次计入当期管理费用。

（2）不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。

【考点 2】其他长期职工福利的确认与计量★☆☆

其他长期职工福利，指除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的其他所有职工福利。其他长期职工福利包括以下各项（假设预计在职工提供相关服务的年度报告期末以后 12 个月内不会全部结算）：长期带薪缺勤，如其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划、长期奖金计划，以及递延酬劳等。

1. 企业向职工提供的其他长期职工福利：

（1）符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行账务处理。

（2）符合设定受益计划条件的，应当按照设定受益计划的有关规定，确认与计量其他长期职工福利净负债或净资产。

（3）在报告期末，企业应将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：

①服务成本；

②其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额；

③重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。

为简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。

2. 长期残疾福利

（1）长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的，企业应在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限；

（2）与职工提供服务期间长短无关的，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。

3. 递延酬劳

递延酬劳包括按比例分期支付或者经常性定额支付的递延奖金等。这类福利应当按照奖金计划的福利公式来对费用进行确认，或者按照直线法在相应的服务期间分摊确认。