【核心考点】25年CPA《会计》第十二章或有事项核心考点（2）

【考点 1】未决诉讼或未决仲裁★★★

1. 对于在资产负债表日，尚未判决的诉讼或仲裁，根据谨慎性要求，企业应当进行评估，符合预计负债确认条件的应当确认预计负债。相关分录如下：

借：营业外支出

  管理费用【诉讼费用】

  贷：预计负债

2. 当未决诉讼或仲裁宣判后，企业可以选择服从判决，或上诉。

企业选择服从判决时：

（1）对于当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别情况处理，具体情况如下：

【考点 2】保证类质量保证★★☆

1. 保证类质量保证，通常指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供商品或服务的质量符合既定标准的一种承诺。企业应当在符合确认条件的情况下，于销售成立时确认预计负债。相关会计处理如下：

2. 在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意以下几点：

（1）如果发现产品质量保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；

（2）如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额，同时冲减“主营业务成本”等科目；

（3）已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”科目余额冲销，不留余额。

【考点 3】亏损合同★★☆

1. 待执行合同与亏损合同

（1）待执行合同，是指合同各方未履行任何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。

待执行合同不属于或有事项，但待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。

（2）亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。其中，“履行合同义务不可避免会发生的成本”应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之间的较低者。履行该合同的成本包括履行合同的增量成本和与履行合同直接相关的其他成本的分摊金额。其中，履行合同的增量成本包括直接人工、直接材料等；与履行合同直接相关的其他成本的分摊金额包括用于履行合同的固定资产的折旧费用分摊金额等。

2. 处理原则

待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债。

（1）金额的确定

预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本。

预计负债 =Min{ 履行该合同的成本，未能履行该合同而发生的补偿或处罚 }

（2）会计处理

①亏损合同不需支付任何补偿即可撤销：企业通常不存在现时义务，不应确认预计负债。

②亏损合同不可撤销时，企业存在现时义务，同时满足预计负债确认条件的，应分以下两种情况，确认预计负债：

【考点 4】重组义务★★★

1. 重组概述

重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。

属于重组的事项主要包括：

（1）出售或终止企业的部分业务；

（2）对企业的组织结构进行较大调整；

（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。

2. 重组义务的确认

同时存在以下情况的，表明企业因重组承担了重组义务：

（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等；

（2）该重组计划已对外公告。

同时，若企业承担的重组义务是一项现时义务、履行重组义务很可能导致经济利益流出企业、重组义务的金额能够可靠计量，企业应将该项重组义务确认为预计负债。

3. 重组义务的计量

（1）企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。其中，直接支出是企业重组必须承担的、与主体继续进行的活动无关的支出（如自愿遣散、强制遣散、不再使用厂房的租赁撤销费等），不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出，因为这些支出与未来经营活动有关，在资产负债表日不是重组义务。

（2）企业在计量预计负债时不应当考虑预期处置相关资产的利得或损失。即，在计量与重组义务相关的预计负债时，即使资产的出售构成重组的一部分，企业也不考虑处置相关资产（如厂房、店面、事业部等）可能形成的利得或损失。处置重组涉及资产的利得或损失应当在企业丧失相关资产的控制权时单独确认。

（3）与重组有关的支出判断如下：

【考点 1】或有事项的列报★☆☆

（一）预计负债的列报

1. 列报

（1）在资产负债表中，因或有事项而确认的负债（预计负债）应与其他负债项目区别开来，单独反映。企业应当在资产负债表中单独列示预计负债。

企业应当按照预计负债的种类、形成原因以及经济利益预期流出时间的长短，根据总账余额和明细账余额分析填列资产负债表。具体如下：

①对于期限在一年或一个营业周期以内的预计负债，在“其他流动负债”项目列报，其他预计负债在非流动负债中的“预计负债”项目列报；

②将于一年内到期的“预计负债”应当重分类至“一年内到期的非流动负债”。

（2）在将或有事项确认为负债的同时，应确认一项支出或费用。这项费用或支出在利润表中不应单列项目反映，而应与其他费用或支出项目（如“管理费用”“营业外出”等）合并反映。

例如，企业因保证类质量保证确认负债时所确认的费用，在利润表中应作为“营业成本”的组成部分予以反映；企业因对外提供担保、未决诉讼、重组义务确认负债时所确认的费用，在利润表中应作为“营业外支出”“管理费用”等的组成部分予以反映。

2. 披露

为了使会计报表使用者获得充分、详细的有关或有事项的信息，企业应在会计报表附注中披露以下内容：

（1）预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明；

（2）各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况；

（3）与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。

（二）或有负债和或有资产的披露

1. 或有负债的披露

或有负债，企业不予确认。但是，除非或有负债极小可能导致经济利益流出企业，否则企业应当在附注中披露有关信息。具体包括：

（1）或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。

（2）经济利益流出不确定性的说明。

（3）或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。

2. 或有资产的披露

或有资产作为一种潜在资产，不符合资产确认的条件，因而不予确认。企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。