【核心考点】25年CPA《会计》第十三章金融工具核心考点（4）

【考点 1】金融资产的计量★★★

金融资产计量包括初始计量、后续计量和处置：

（一）以摊余成本计量的金融资产

1. 初始计量

2. 后续计量

3. 处置

（二）分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

1. 初始计量

2. 后续计量

3. 处置

（三）指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

1. 初始计量

2. 后续计量

3. 处置

（四）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

1. 初始计量

2. 后续计量

3. 处置

【考点 2】金融负债的计量★★☆

金融负债计量包括初始计量、后续计量和处置，有关规定见下表：

【考点 3】金融工具的减值★★★

对金融工具减值的规定通常称为“预期信用损失法”，在预期信用损失法下，减值准备的计提不以减值的实际发生为前提，而是以未来可能的违约事件造成的损失的期望值来计量当前（资产负债表日）应当确认的损失准备。

（一）金融工具减值概述

1. 金融工具减值范围

企业应当以预期信用损失为基础，对下列项目进行减值会计处理并确认损失准备：

①分类为以摊余成本计量的金融资产（如债权投资）和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（如其他债权投资）；

②租赁应收款；

③合同资产；

④部分贷款承诺和财务担保合同。

2. 预期信用损失的计量

（1）概念

（2）企业应当按照下列方法确定有关金融工具的信用损失：

（二）金融工具减值的一般模型（三阶段模型）

1. 购买或源生时未发生信用减值的金融工具

对于购买或源生时未发生信用减值的金融工具，企业应当在每个资产负债表日评估相关金融工具的信用风险自初始确认后是否已显著增加，将金融工具发生信用减值的过程分为三个阶段分别计量其损失准备及其利息收入。

2. 购买或源生时已经发生信用减值的金融资产

对于购买或源生时已经发生信用减值的金融资产，企业应当仅将初始确认后整个存续期内预期信用损失的变动确认为损失准备，并按其摊余成本和经信用调整的实际利率计算利息收入。

（三）金融工具减值的特殊情形（简化处理）

企业对于较低信用风险的金融工具和应收款项、租赁应收款、合同资产，可以采用简化处理方法计提减值。

1. 较低信用风险的金融工具

（1）较低信用风险的情形

如果企业确定金融工具的违约风险较低，借款人在短期内履行其支付合同现金流量义务的能力很强，并且即使较长时期内经济形势和经营环境存在不利变化，也不一定会降低借款人履行其支付合同现金流量义务的能力，那么该金融工具可被视为具有较低的信用风险。

（2）较低信用风险的处理方法

对于在资产负债表日具有较低信用风险的金融工具，企业可以不用与其初始确认时的信用风险进行比较，而直接作出该工具的信用风险自初始确认后未显著增加的假定，从而采用上述第一阶段的方法计提减值准备。

2. 应收款项、租赁应收款和合同资产

（1）企业对于《企业会计准则第 14 号——收入》所规定

的、不含重大融资成分的应收款项和合同资产，应当始终按照整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。『企业对这种简化处理没有选择权』

（2）相关企业会计准则允许企业作出会计政策选择，对包含重大融资成分的应收款项、合同资产和《企业会计准则第 21 号——租赁》规范的租赁应收款（可分别对应收款项、合同资产和应收租赁款作出不同的会计政策选择），始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。『企业对这种简化处理具有选择权』

（四）金融工具减值的会计处理

1. 金融工具减值的会计处理原则

2. 金融工具减值的具体会计处理

【考点 4】金融工具的重分类★★★

（一）金融工具重分类的原则

1. 金融资产重分类的条件

企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。

（1）金融资产重分类的情形

企业管理金融资产业务模式的变更是一种极其少见的情形。该变更源自外部或内部的变化，必须由企业的高级管理层进行决策，且其必须对企业的经营非常重要，并能够向外部各方证实。因此，只有当企业开始或终止某项对其经营影响重大的活动时（如当企业收购、处置或终止某一业务线时），其管理金融资产的业务模式才会发生变更。

（2）不属于业务模式变更的情形：

①企业持有特定金融资产的意图改变；

②金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售；

③金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。

2. 金融资产重分类的处理方法

企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整。『未来适用而不追溯调整』

（二）金融资产重分类的计量

1. 以摊余成本计量的金融资产的重分类

（1）处理原则

①企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。

②企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。

（2）会计处理

2. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类

（1）处理原则

①企业将一项以公允价值计量其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。

该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。

②企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。

（2）会计处理

3. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类

（1）处理原则

①企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。

②企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。

对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行重分类的，企业应当根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率。同时，企业应当自重分类日起对该金融资产适用金融资产减值的相关规定，并将重分类日视为初始确认日。

（2）会计处理