【章节要点】2022年初级会计实务第四章 所有者权益（1）

初级实务 ● 章节要点

第四章 所有者权益

实收资本是企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中所占份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。

提 个 醒 

（1）《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。

（2）投资者投入的资本超过注册资本（或股本）中所占份额的部分通过“资本公积——资本（股本）溢价”科目核算。该科目经常在企业接受投资的业务中和“实收资本（或股本）”科目联合使用。

分 析 君

如何区分“实收资本”与“股本”？

（1）股份有限公司接受投资者投入的资本，通过“股本”及“资本公积——股本溢价”科目核算；

（2）非股份有限公司接受投资者投入的资本，通过“实收资本”及“资本公积——资本溢价”科目核算。

股份有限公司应设置“股本”科目，其他各类企业应设置“实收资本”科目，反映和监督企业实际收到的投资者投入资本的情况。“股本”科目应当按照股票的类别设置明细账进行明细核算，“实收资本”科目应按照投资者设置明细账进行明细核算。

（一）接受投资

1. 接受现金资产投资

2. 接受非现金资产投资

企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为非现金资产的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分 , 计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。

借：固定资产（或原材料、无形资产等）

     【合同或协议约定的价值，不公允的除外】

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本（或股本）

      【注册资本（或股本）中享有份额】

资本公积——资本溢价（或股本溢价）【差额】

提 个 醒

实收资本的构成比例或股东的出资比例的用途

（1）确定所有者在企业所有者权益中所占的份额并作为参与企业生产经营决策的基础；

（2）企业进行利润分配或股利分配的依据；

（3）企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。

栗 子

甲股份有限公司发行普通股 600 万股，每股面值 1 元，每股发行价格为 5 元，发行款已全部收到并存入银行。（不考虑发行过程中的税费等其他因素）

分 析

股份有限公司发行股票在实际收到投资者的现金资产时进行会计处理，以每股面值和发行股份数量的乘积计入股本，实际收到的金额与股本之间的差额计入资本公积（股本溢价），则甲公司的账务处理如下（单位：万元）：

借：银行存款  3 000

贷：股本 600

资本公积——股本溢价 2 400

（二）实收资本（或股本）的增减变动

一般情况下，企业的实收资本相对来说固定不变，但在某些特定情况下，实收资本也可能发生增减变动。

1. 实收资本（或股本）的增加

（1）一般企业增加资本主要有三种途径：

①接受投资者追加投资；

②资本公积转增资本；

③盈余公积转增资本。

（2）账务处理

提 个 醒 

（1）资本公积和盈余公积均属于所有者权益项目，用其转增资本，属于所有者权益内部的一增一减，不会引起所有者权益总额的变动。

（2）用资本公积或盈余公积转增资本时，如果是独资企业比较简单，直接结转即可。如果是股份有限公司或有限责任公司应该按照原投资者的各自出资比例相应增加各投资者的出资额。

2. 实收资本（或股本）的减少

（1）有限责任公司和一般企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。其账务处理为：

借：实收资本

贷：银行存款

（2）股份有限公司股本的减少

①科目设置

股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，通过“库存股”科目核算回购股份的金额。

②账务处理

涨 知 识 

（1）库存股属于所有者权益的备抵科目，即股东权益的减项，与“坏账准备”等备抵科目性质类似，它的增减变动与所有者权益相反，其核算的是由发行公司通过购入、赠予或其他方式重新取得，可供再行出售或注销之用的股票。

（2）公司回购股票的主要原因有：

①经批准减资而收回股票；

②为奖励职工而购回股票；

③日后还要再发行而购回股票。

资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。

分 析 君

（1）资本公积 VS 实收资本（或股本）

从来源和性质来看：

实收资本（或股本）是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业并依法进行注册的资本，体现了所有者对企业的基本产权关系；

资本公积是投资者的出资额超出其在注册资本中所占份额的部分（即资本溢价或股本溢价），以及其他资本公积，不直接表明所有者对企业的基本产权关系。

从用途来看：

实收资本（或股本）的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础，是企业进行利润分配或股利分配的依据，也是企业清算时确定所有者对净资产要求权的依据；资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本），不体现各所有者的占有比例，也不能作为所有者参与企业财务经营决策或进行利润分配（或股利分配）的依据。

（2）资本公积 VS 留存收益

资本公积主要来自投资者投入时的资本溢价（或股本溢价）等，而不是企业实现的利润；留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，来源于企业生产经营活动实现的利润。

（3）资本公积 VS 其他综合收益

资本公积不影响企业的损益；其他综合收益是企业根据会计准则规定未在损益中确认，而直接计入所有者权益的各项利得和损失。部分其他综合收益满足特定条件时，可以重分类进当期损益，影响企业的利润。

涨 知 识

通过“资本公积——其他资本公积”科目核算的其他内容：

（1）权益结算的股份支付在等待期内的资产负债表日确认的金额计入当期损益，同时确认资本公积（其他资本公积）。

（2）企业集团 ( 由母公司和其全部子公司构成 ) 内发生的股份支付交易，如结算企业是接受服务企业的投资者（如母公司），应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。

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