【核心考点】25年CPA《会计》第十七章收入、费用和利润（5）

【考点 1】费用★☆☆

（一）费用的确认

费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用应按照权责发生制确认，凡应属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均确认为本期费用；反之，不属于本期发生的费用，即使其款项已在本期支付，也不确认为本期费用。

在确认费用时，应当分清生产费用与期间费用的界限。正常消耗的生产费用计入产品成本，在会计处理时，先对费用进行归集，然后按受益原则，采用一定的方法程序将其分配计入相关成本。

期间费用计入当期损益，包括管理费用、销售费用和财务费用。

（二）期间费用

期间费用，是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。

1. 管理费用

（1）管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。

（2）管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、董事会费、诉讼费、业务招待费、技术转让费、行政管理部门等发生的固定资产日常修理费用以及应缴纳的残疾人就业保障金等。

（3）会计处理

2. 销售费用

（1）销售费用，是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。

（2）销售费用，包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费用等费用。

（3）会计处理

3. 研发费用

（1）研发费用是指企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销金额。

（2）包括“管理费用”科目下“研究费用”明细科目的当期发生额，以及“管理费用”科目下“无形资产摊销”明细科目中属于开发费用资本化金额在当期的摊销额。

4. 财务费用

（1）财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。

（2）财务费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益等。

（3）会计处理

【考点 2】利润★★☆

（一）利润

利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

1. 营业利润

营业利润，是指企业从事生产经营活动中取得的利润，是企业利润的主要来源。

营业利润的计算公式如下：

营业利润 = 营业收入 - 营业成本 - 税金及附加 - 销售费用 - 管理费用（不含研发费用）-财务费用 - 研发费用 - 信用减值损失 - 资产减值损失 + 公允价值变动收益（- 公允价值变动损失）+ 投资收益（- 投资损失）+ 其他收益 + 资产处置收益（- 资产处置损失）+ 净敞口套期收益（- 净敞口套期损失）

2. 利润总额

利润总额，是企业在一定时期内通过生产经营活动所实现的最终财务成果。

利润总额的计算公式如下：

利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出

3. 净利润

净利润，是指企业当期利润总额减去所得税后的金额，即企业的税后利润。

净利润的计算公式如下：

净利润 = 利润总额 - 所得税费用

（二）营业外收支

营业外收支，是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项收支。

1. 营业外收入

（1）营业外收入，是指企业发生的营业利润以外的收益。营业外收入主要包括：非流动资产毁损报废利得、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。

（2）企业应当通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得和结转情况。该科目可按营业外收入项目进行明细核算。期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。

2. 营业外支出

（1）营业外支出，是指企业发生的营业利润以外的支出，主要包括：非流动资产毁损报废损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、企业未按规定缴纳残疾人就业保障金缴纳的滞纳金等。

（2）企业应通过“营业外支出”科目，核算营业外支出的发生及结转情况。该科目可按营业外支出项目进行明细核算。期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。

（三）本年利润

1. 企业应设置“本年利润”科目，核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。

2. 企业期（月）末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入“本年利润”科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。

3. 年度终了，应将本年收入利得和费用、损失相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为净亏损作相反的会计分录。结转后本科目应无余额。

（四）综合收益总额

综合收益总额，是净利润加上其他综合收益扣除所得税影响后的净额。