【核心考点】25年CPA《审计》第二章审计计划（1）

【考点 1】初步业务活动的目的和内容★☆☆

在本期审计业务开始时，注册会计师需要开展初步业务活动，下表列示了初步业务活动的目的及内容。

【考点 2】审计的前提条件★★☆

审计的前提条件是指被审计单位管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认可。

（一）确定采用的财务报告编制基础是否可接受

在确定编制财务报表采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列因素：

（二）管理层已认可并理解其承担的责任

按照审计准则的规定执行审计工作的前提是管理层已认可并理解其承担的责任。管理层对财务报表承担的责任包括：

1. 按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）。

2. 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在舞弊或错误导致的重大错报。

3. 向注册会计师提供必要的工作条件：

（1）允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息；

（2）向注册会计师提供审计所需要的其他信息；

（3）允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

管理层应当通过提供书面声明的形式来确认其责任。

【考点 3】审计业务约定书★★☆

审计业务约定书通常是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。

（一）基本内容

审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容：

1. 财务报表审计的目标与范围；【约定事由】

2. 注册会计师的责任；【乙方责任】

3. 管理层的责任；【甲方责任】

4. 适用的财务报告编制基础；【鉴证标准】

5. 提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报

告可能不同于预期形式和内容的说明。【预期成果】

（二）考虑组成部分的审计

如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：

1. 组成部分注册会计师的委托人；【委托人不同，一般单独签约】

2. 是否对组成部分单独出具审计报告；

3. 与审计委托相关的法律法规的规定；

4. 母公司占组成部分的所有权份额；【份额不高，一般说明组成部分的独立性高，应单独签约】

5. 组成部分管理层相对于母公司的独立程度。【独立程度越高，越应单独签约】

（三）考虑连续审计

注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议。然而下列情况可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的条款：

1. 有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；

2. 需要修改约定条款或增加特别条款；

3. 被审计单位高级管理人员近期发生变动；

4. 被审计单位所有权发生重大变动；

5. 被审计单位业务的性质或规模发生重大变化（影响风险和收费）；

6. 法律法规的规定发生变化；

7. 编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更；

8. 其他报告要求发生变化。

（四）审计业务约定条款的变更

1. 变更审计业务约定条款的要求

在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更。

可能导致被审计单位要求变更业务的原因主要有：

如果没有合理理由，注册会计师不应同意变更业务。如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：

（1）在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；

（2）确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。

2. 变更为审阅业务或相关服务业务的要求

在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，接受委托按照审计准则执行审计工作的注册会计师，除考虑上述 1 中提及的事项外，还需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影响。

如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务。

若变更为审阅业务或相关服务业务，为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已实施的程序。

只有将审计业务变更为实施商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已实施的程序。

【考点 1】总体审计策略★★☆

（一）总体审计策略的作用

注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略。总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。

（二）总体审计策略的内容

在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑以下主要事项：

【考点 2】具体审计计划★★☆

（一）具体审计计划的目的

1. 获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平。

2. 确定审计程序的性质、时间安排和范围。

（二）具体审计计划的内容

具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。

1. 风险评估程序【相关内容在第七章会详细介绍】

风险评估程序是注册会计师在每个审计项目中都应当实施的必要程序。具体审计计划应当包括注册会计师为了充分识别和评估财务报表重大错报风险，计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围。

2. 计划实施的进一步审计程序【相关内容在第八章会详细介绍】

通常，注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序两个层次。

（1）确定使用哪种进一步审计程序的总体方案，总体方案包括：实质性方案和综合性方案两种。

实质性方案：是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主。实质性程序是为了发现具体的认定层次的重大错报的一种审计程序。

综合性方案：是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。

控制测试是为了测试内部控制运行的有效性的一种审计程序。

（2）确定具体审计程序（控制测试和实质性程序）的性质、时间安排和范围。

3. 计划其他审计程序

具体审计计划应当包括根据审计准则的规定，注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。计划的其他审计程序可以包括上述进一步审计程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求注册会计师应当执行的既定程序。

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