【考点预学】2026年初级会计实务第二章会计基础（2）

会计凭证，是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。

包括：纸质会计凭证和电子会计凭证。

（一）原始凭证

原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。

主要作用：记载经济业务的发生过程和具体内容。

1. 原始凭证的种类

（1）按取得来源分类

（2）按照格式分类

（3）按填制的手续和内容分类

2. 原始凭证的基本内容

①凭证的名称

②填制凭证的日期

③填制凭证单位名称或者填制人姓名

④经办人员的签名或者盖章

⑤接受凭证单位名称

⑥经济业务内容

⑦数量、单价和金额

3. 电子原始凭证

来源可靠、程序规范、要素合规的电子原始凭证与纸质原始凭证具有同等法律效力，可以直接作为入账依据。以电子原始凭证的纸质打印件作为入账依据的，必须同时保存该纸质件的电子原始凭证。

4. 原始凭证审核

（二）记账凭证

记账凭证，又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后填制的会计凭证，作为登记账簿的直接依据。

主要作用：确定会计分录，进行账簿登记，反映经济业务的发生或完成情况，监督企业经济活动，明确相关人员责任。

1. 记账凭证的基本内容

①填制凭证的日期

②凭证编号

③经济业务摘要

④应借应贷会计科目

⑤金额

⑥所附纸质原始凭证张数或电子原始凭证份数

⑦填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章

2. 记账凭证的种类

按其反映的经济业务的内容分为：

3. 记账凭证的审核

（1）是否有原始凭证为依据；

（2）项目是否齐全；

（3）应借应贷科目及对应关系是否正确；

（4）记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致，计算是否正确；

（5）记账凭证中的记录是否文字工整、数字清晰，是否按规定进行更正等；

（6）出纳人员在办理收款或付款业务后，是否已在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记。

（三）会计凭证的保管

会计凭证的保管，是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。

1. 会计凭证的保管要求主要有：

（1）会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，不得散乱丢失。

（2）记账凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编号顺序进行整理保管。

（3）原始凭证一般不得外借，根据国家有关规定必须借出的，应当严格按照规定办理相关手续。其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人（会计主管人员）批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。

2. 从外单位取得的原始凭证遗失

（1）从外单位取得的原始凭证遗失时，应：

（2）若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应：

（一）会计账簿概述

会计账簿，简称账簿，是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。

1. 会计账簿的基本内容

2. 会计账簿的种类

（1）按照账页格式分类（三栏、多栏和数量金额式）

①三栏式账簿，是设有借方、贷方和余额三个金额栏目的账簿。

【适用】现金日记账、银行存款日记账，总账以及资本、债权、债务类明细账。

②多栏式账簿，是在账簿的两个金额栏目（借方和贷方）按需要分设若干专栏的账簿。

可以按“借方”和“贷方”分设专栏，也可以只设“借方”或“贷方”专栏，设多少栏则根据需要确定。

【适用】收入、成本、费用明细账。

③数量金额式账簿，是在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，每个栏目再分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿。

【适用】原材料、库存商品等明细账。

（2）按外形特征分类

（二）会计账簿的登记与保管

1. 会计账簿的启用与登记要求

（1）登记账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项计入账内。

（2）记账凭证登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经登账。

（3）账簿记录发生错误时，不得刮擦、挖补或用褪色药水更改字迹，而应采用规定的方法更正。

（4）为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或铅笔书写。

以下情况可以使用红色墨水记账：

①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；

②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。

（5）会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。

记账时发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。

（6）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额方向。

对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏“元”位处用“θ”表示。

（7）每一账页登记完毕时，应当结出本页发生额合计及余额，在该账页最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，该行“摘要”栏注明“承前页”，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。

2. 对账与结账

（1）对账

对账，也就是核对账目，对账簿记录所进行的核对。各单位应当定期对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人及有关资料等进行相互核对。对账工作每年至少进行一次。

包括：

（2）结账

结账是将账簿记录定期结算清楚的会计工作。

在一定时期结束时（如月末、季末或年末），为了编制财务报表，需要进行结账，具体包括月结、季结和年结。

通常包括两个方面：

①结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；

②结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。

结账的要点：

①结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务事项全部登记入账。

②结账时，应当结出每个账户的期末余额。需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；12 月末的“本年累计”就是全年累计发生额。全年累计发生额下面应当通栏划双红线。年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额。

③年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。

3. 会计账簿的保管

会计账簿是各单位重要的经济资料，必须建立管理制度，妥善保管。

（1）各种账簿要分工明确，指定专人管理。

（2）会计账簿未经领导和会计负责人或者有关人员批准，非经管人员不能随意翻阅查看会计账簿。

会计账簿除需要与外单位核对外，一般不能携带外出，对携带外出的账簿，一般应由经管人员或会计主管人员指定专人负责。

（3）会计账簿不能随意交与其他人员管理，以保证账簿安全和防止任意涂改账簿等问题发生。

（4）年度终了更换并启用新账后，对更换下来的旧账要整理装订，造册归档。

（5）实行会计电算化的单位，满足《会计档案管理办法》第八条有关规定的，可仅以电子形式保存会计账簿，无须定期打印会计账簿；

确需打印的，打印的会计账簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人员和会计机构负责人、会计主管人员签字或者盖章。

（6）各种账簿同会计凭证和会计报表一样，都是重要的经济档案，必须按照《会计档案管理办法》规定的保存年限妥善保管，不得丢失和任意销毁。

保管期满后，应当按照规定进行鉴定，经鉴定可以销毁的，方可按照审批程序报经批准后销毁。

（一）财产清查的概念

财产清查，是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

（二）财产清查的种类

1. 按照清查范围分类

2. 按照清查时间分类

3. 按照清查的执行系统分类

（一）财产清查的方法

1. 库存现金清查

2. 银行存款的清查

3. 实物资产的清查方法

实物资产主要包括固定资产、存货等。

①实地盘点法：

通过点数、过磅或量尺等方法，以确定实物资产的实有数量。

适用范围较广，在多数财产物资清查中都可采用。

②技术推算法：

又称估推法，利用一定的技术方法对财产物资的实存数进行推算。

适用于成堆量大而价值不高、逐一清点难度较大的财产物资。如：露天堆放的煤等。

4. 往来款项的清查方法

往来款项包括应收、应付款项和预收、预付款项等。

一般采用发函询证的方法进行核对。

（二）财产清查结果的会计处理

1. 企业应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东会或董事会或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。

2. 如果在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务报表时，先按相关规定进行相应账务处理，并在附注中作出说明，其后如果批准处理的金额与已处理金额不一致的，调整财务报表相关项目的期初数。