【考点预学】2026年初级会计实务第三章流动资产（1）

库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。库存现金是企业流动性最强的资产。

（一）现金管理制度

1. 现金的使用范围

（1）职工工资、津贴；

（2）个人劳务报酬；

（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金；

（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；

（6）出差人员必须随身携带的差旅费；

（7）结算起点（1000 元）以下的零星支出；

（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

2. 现金的限额

是指为了保证单位日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。

3. 现金的收支规定

（1）开户单位现金收入应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。

（2）开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。

（3）提取现金时，应写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准，予以支付。

（二）库存现金的账务处理

1. 账户设置

2. 账簿

企业应当设置库存现金总账（库存现金的总分类核算）和库存现金日记账（库存现金的明细分类核算）。

（三）库存现金的清查

1. 清查方法：一般采用实地盘点法。

2. 清查结果：应当编制现金盘点报告单。

3. 有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目核算，经批准后再作出最后的处理。

4. 处理步骤：账实不符（短缺、溢余）

（一）银行存款的管理

银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。银行存款是企业除现金之外流动性最强的资产。

（二）银行存款的账务处理

1. 账户设置

2. 账簿

企业应当设置银行存款总账（银行存款的总分类核算）和银行存款日记账（银行存款的明细分类核算）。

（三）银行存款的核对

银行存款日记账应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”对此予以调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

（一）其他货币资金的管理

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。具体包括：

（二）其他货币资金的账务处理

1. 企业填写“银行汇票（或银行本票或信用证）申请书”将款项交存银行时；申领信用卡时；向证券公司划出资金时；将款项汇往外地开立采购专用户：

借：其他货币资金

　　贷：银行存款

2. 企业购货、收到有关发票账单或根据购货单位信用证结算凭证及发票账单：

借：原材料 / 库存商品

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：其他货币资金

3. 使用完毕，收回剩余款项时

借：银行存款

　　贷：其他货币资金

4. 销货企业收到银行汇票（或银行本票）

借：银行存款

　　贷：主营业务收入

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

金融工具，是指形成一方金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。

金融工具包括：金融资产、金融负债和权益工具。

企业的金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

（一）金融资产分类

企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。划分为以下三类：

1. 以摊余成本计量的金融资产（摊）

①业务模式：收取

②合同现金流量特征：本金＋利息

代表科目：债权投资、应收账款等

2. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（公综）

①业务模式：收取＋出售

②合同现金流量特征：本金＋利息

代表科目：其他债权投资

3. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（公损）

代表科目：交易性金融资产

（二）企业管理金融资产的业务模式和合同现金流量特征

1. 业务模式

管理金融资产的业务模式：是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式包括：

（1）收取合同现金流量；（收取）

（2）收取合同现金流量和出售金融资产；（收取＋出售）

（3）其他业务模式。（出售）

2. 合同现金流量特征

合同现金流量特征是指金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为支付的本金和以未偿付本金金额为基础的利息（简称“本金加利息的合同现金流量特征”）

交易性金融资产，是指以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。是企业为了近期内出售而持有的金融资产。

例如：企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

（一）设置的会计科目

1. 交易性金融资产——成本

　　　　　　　　——应计利息

　　　　　　　　——公允价值变动

2. 公允价值变动损益（损益类科目）——虚

3. 投资收益（损益类科目）——实

（二）取得时的会计处理（初始计量）

1. 取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额。（值多少计多少）

2. 企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。

3. 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益（冲减投资收益）。

交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。

包括：支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出。

4. 取得时的会计分录（初始计量）

（1）购买（股票、债券）时：

借：交易性金融资产——成本

　　应收股利 / 应收利息

　　贷：其他货币资金——存出投资款

（2）支付交易费用时：

借：投资收益（交易费用）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：其他货币资金——存出投资款

取得时的会计分录（合并）：

借：交易性金融资产——成本

　　应收股利 / 应收利息

　　投资收益（交易费用）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：其他货币资金——存出投资款

（三）持有交易性金融资产

1. 交易性金融资产持有期间取得的现金股利和债券利息：

（1）被投资企业宣告发放现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息

借：应收股利 / 交易性金融资产——应计利息

　　贷：投资收益

（2）实际收到款项时

借：其他货币资金——存出投资款等

　　贷：应收股利 / 交易性金融资产——应计利息

2. 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

（1）资产负债表日，公允价值＞账面余额

借：交易性金融资产——公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

（2）资产负债表日，公允价值＜账面余额

借：公允价值变动损益

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动

（四）出售交易性金融资产

将该交易性金融资产出售的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理。

交易性金融资产的账面价值＝各明细科目代数之和

借：其他货币资金

　　贷：交易性金融资产——成本

　　　　　　　　　　　——公允价值变动【或借或贷】

　　　　投资收益【或借或贷】

（五）转让金融商品应交增值税

1. 应交增值税的计算（差额征税）

转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。

转让金融商品应交增值税＝（卖出价－买入价）/（1 ＋ 6% ）×6%

2. 会计处理

（1）产生转让收益，则按应纳税额：

借：投资收益

　　贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

（2）产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额：

借：应交税费——转让金融商品应交增值税

　　贷：投资收益

（3）年末如果还有负差，不能结转下年，应结转至投资收益：

借：投资收益

　　贷：应交税费——转让金融商品应交增值税