【考点预学】2026年初级会计实务第三章流动资产（3）

存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品（库存商品）、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、在途物资、周转材料（低值易耗品和包装物）、委托代销商品等。

存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括：采购成本、加工成本和其他成本以及自制成本。

（一）存货的采购成本

采购成本＝买价＋采购费用（入库前的合理支出）

1. 存货的采购成本

主要包括：购买价款、相关税费（关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（价、税、费）

2. 存货在不同阶段发生的仓储费用，相应的会计核算如下：

（1）存货在采购的过程中发生的仓储费用，应计入存货的采购成本；

（2）存货在采购入库后领用前所发生的仓储费用，应计入当期损益；（管理费用）

（3）存货在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用，应计入生产成本。（红酒酿造）

（二）加工取得存货的成本

存货的加工成本：指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括：直接人工、制造费用

（三）企业自制存货的成本

自制的存货成本＝直接材料＋直接人工＋制造费用等

（四）存货的其他成本

为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入存货成本，一般产品的设计费用则计入当期损益。

企业发出的存货可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。

在实际成本核算方式下，企业应当采用的发出存货成本的计价方法有：

1. 个别计价法

2. 先进先出法

3. 月末一次加权平均法

4. 移动加权平均法

（一）个别计价法（了解）

（二）先进先出法

（三）月末一次加权平均法

（四）移动加权平均法（购进一次算一次）

原材料的日常收入、发出及结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。

（一）采用实际成本核算

1. 会计科目的设置

2. 原材料的账务处理

（1）购入材料

①材料已验收入库，货款已经支付或已开出商业汇票。（发票账单与材料同到）

借：原材料

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：银行存款 / 应付票据 / 其他货币资金等

②货款已经支付或已开出商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。

借：在途物资（原材料在路上）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：银行存款 / 应付票据 / 其他货币资金等

材料到达、入库后：

借：原材料

　　贷：在途物资

③材料已经验收入库，货款尚未支付。（发票账单与材料同到）

借：原材料

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：应付账款

④材料已经验收入库，货款尚未支付，期末发票账单未到难以确定实际成本，应按暂估价值入账：

借：原材料

  贷：应付账款——暂估应付账款

下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待收到发票账单后再按照实际金额正常入账。

借：原材料

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：银行存款 / 应付票据等

⑤货款已经预付，材料尚未验收入库。

预付货款时：

借：预付账款

　　贷：银行存款

材料入库时：（一预到底）

借：原材料

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：预付账款

补付货款时：

借：预付账款

　　贷：银行存款

（2）发出材料

①生产、经营管理领用材料

借：生产成本（生产中耗用的直接材料）

　　制造费用（生产中耗用的间接材料）

　　销售费用（销售）

　　管理费用（管理）

　　贷：原材料

②出售材料结转成本

借：其他业务成本

　　贷：原材料

③发出委托外单位加工的材料

借：委托加工物资

　　贷：原材料

（二）采用计划成本核算

原材料采用计划成本核算时，材料的收入、发出及结存均按照计划成本计价，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算，月末，将发出材料的计划成本调整为实际成本。

1. 使用的会计科目：

材料采购（实际成本）——过渡科目

原材料（计划成本）

材料成本差异（超支、节约差异）

2. 原材料的账务处理

（1）购入材料

计划成本法下分两步走：

第 1 步：材料采购——按实际成本

第 2 步：验收入库——按计划成本

①购入材料时按实际成本记入“材料采购”科目：

借：材料采购（实际成本）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：银行存款 / 应付账款 / 应付票据等

②企业购入验收入库的材料，按计划成本记入“原材料”科目，实际成本与计划成本的差额记入“材料成本差异”科目。

（2）发出材料

①按计划成本发出材料（虚）

借：生产成本 / 制造费用 / 管理费用 / 销售费用等

　　其他业务成本

　　委托加工物资

　　贷：原材料（计划成本）

②计算材料成本差异率

材料成本差异率＝ （月初材料成本差异＋本月入库材料的成本差异）/（月初材料的计划成本＋本月入库材料的计划成本）

③计算发出材料的成本差异

本期发出材料应负担的差异＝发出材料的计划成本 × 成本差异率

④结转发出材料的成本差异，并将发出材料的计划成本调整为实际成本。（将虚调实）——材料成本差异科目的方向与采购时正好相反。

借：生产成本等

　　贷：材料成本差异（或相反分录）

⑤计算期末库存材料的实际成本

期末库存材料的成本差异＝（期初库存材料的计划成本＋本期收入材料的计划成本－发出材

料的计划成本）× 材料成本差异率

期末成本差异＝期末计划成本 × 差异率

期末库存材料的实际成本＝期末库存材料的计划成本＋期末库存材料的成本差异

期末实际成本＝期末计划成本＋材料成本差异

【梁氏 3 步法】计划成本法下求材料的实际成本（超支＋，节约－）

（1）计算材料成本差异率

（2）发出材料的实际成本＝发出材料计划成本 ×（1± 材料成本差异率）

（3）结存材料的实际成本＝结存材料计划成本 ×（1± 材料成本差异率）

周转材料，是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但仍保持原有形态的材料物品。

（一）包装物

1. 包装物的内容

包装物，是指为了包装商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。

包装物具体内容及对应科目：

2. 包装物的账务处理

企业应当设置“周转材料——包装物”科目进行核算。

按计划成本领用包装物，应于包装物发出时同时结转应负担的材料成本差异。

（1）生产领用包装物

借：生产成本

　　贷：周转材料——包装物

　　　　材料成本差异（或借或贷）

（2）随同商品出售的包装物

①随产品出售不单独计价

借：销售费用

贷：周转材料——包装物

　　　　材料成本差异（或借或贷）

②随产品出售单独计价

借：银行存款

　　贷：其他业务收入

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

借：其他业务成本

　　贷：周转材料——包装物

　　　　材料成本差异（或借或贷）

（3）出租或出借包装物

①企业出租、出借包装物时

借：周转材料——包装物——出租包装物（或出借包装物）

　　贷：周转材料——包装物——库存包装物

②收取包装物押金时：（退还押金，相反分录）

借：银行存款 / 库存现金

　　贷：其他应付款——存入保证金

③收取包装物租金时：

借：库存现金 / 银行存款 / 其他应收款等

　　贷：其他业务收入

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

④包装物的摊销

借：其他业务成本（出租）

　　销售费用（出借）

　　贷：周转材料——包装物——包装物摊销

⑤包装物的维修费用

借：其他业务成本（出租）

　　销售费用（出借）

　　贷：库存现金 / 银行存款 / 原材料 / 应付职工薪酬

（二）低值易耗品

1. 低值易耗品的内容

一般划分为：一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具等。

2. 低值易耗品的账务处理

（1）会计科目：设置“周转材料——低值易耗品”。

（2）摊销方法：一次摊销法或分次摊销法。

①一次摊销法

金额比较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应在备查簿上进行登记。

②分次摊销法（按受益对象）

分次摊销时，按账面价值的单次平均摊销额，记入“制造费用”等科目。

适用范围：可供多次反复使用的低值易耗品。

委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

企业委托外单位加工物资的成本包括：加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用、应负担的运杂费、支付的税费等。

（一）库存商品的概念及内容

库存商品是指企业完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位或可以作为商品对外销售的产品，以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

具体包括：库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。

（二）库存商品的账务处理

（三）商品流通企业发出商品的核算

商品流通企业发出商品的核算，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。

1. 毛利率法

毛利率＝（销售毛利 / 销售净额）×100%

销售净额＝销售收入－销售退回－销售折让

销售成本＝销售净额－销售毛利＝销售净额－销售净额 × 毛利率＝销售净额 ×（1 －毛利率）

期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本

2. 售价金额核算法（零售实务中广泛采用）

①商品进销差价率＝（期初库存商品进销差价金额＋本期购入商品进销差价金额）/（期初库存商品售价＋本期购入库存商品售价）

②销售成本＝销售收入 ×（1 －商品进销差价率）

③结存成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的实际成本

1. 清查方法：实地盘点法。

2. 清查结果处理：

（1）批准前：发生盘盈、盘亏和损毁通过“待处理财产损溢”科目，账实调平；

（2）批准后：查明原因，按规定进行会计处理。

3. 账务处理

（一）存货跌价准备的计提和转回

1. 存货期末（资产负债表日）计价原则：成本与可变现净值孰低。

2. 以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回金额冲减资产减值损失。

3. 可变现净值的计算

（二）存货跌价准备的账务处理

1. 计提存货跌价准备：

借：资产减值损失

　　贷：存货跌价准备

2. 转回已计提的存货跌价准备：（相反会计分录）

借：存货跌价准备

　　贷：资产减值损失

3. 结转存货销售成本（转销）

借：主营业务成本

　　存货跌价准备

　　贷：库存商品