【考点预学】2026年初级会计实务第四章非流动资产（1）

（一）长期股权投资的范围

（二）长期股权投资的初始计量

1. 企业合并形成的长期股权投资（控制）

同控：合并方（母公司）和被合并方（子公司），合并日

非同控：购买方（母公司）和被购买方（子公司），购买日

（1）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（同控）

①合并方以支付现金、转让非现金资产等作为合并对价：

借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额）

　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

　　资本公积——资本溢价 / 股本溢价

　　盈余公积

　　利润分配——未分配利润

　　贷：银行存款 / 相关资产（支付的对价）

　　　　资本公积——资本溢价 / 股本溢价（贷差）

②合并方以发行权益性证券作为合并对价

借：长期股权投资

　　资本公积——股本溢价

　　盈余公积

　　利润分配——未分配利润

　　贷：股本（面值）

　　　　资本公积——股本溢价（贷差）

（2）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（非同控）

非同一控制下的企业合并实质是不同市场主体间的产权交易，购买方如果以转让非现金资产方式作为对价的，实质是转让或处置了非现金资产，具有商业实质，产生经营性或非经营性损益。

购买方付出的资产或发行的权益性证券的公允价值，作为初始投资成本计量确定合并成本。

长期股权投资＝付出对价的公允价值

①以存货投资（按照收入准则处理）

借：长期股权投资（税价合计）

　　贷：主营业务收入

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

同时：

借：主营业务成本

　　贷：库存商品

②以固定资产进行投资（假定不考虑增值税等）

借：固定资产清理

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

借：长期股权投资（公允价值）

　　贷：固定资产清理（账面价值）

　　　　资产处置损益【或借或贷】

③购买方以发行权益性证券作为合并对价

借：长期股权投资（公允价值）

　　贷：股本（面值）

　　　　资本公积——股本溢价

为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等直接相关费用，应冲减“资本公积——股本溢价”科目，不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。（依次冲减 ABC）

借：资本公积——股本溢价 A

　　盈余公积 B

　　利润分配——未分配利润 C

　　贷：银行存款

2. 以非企业合并方式形成的长期股权投资（重大影响或共同控制）

非企业合并方式形成长期股权投资，其实质是进行权益投资性质的商业交易。

（1）以支付现金、非现金资产取得的长期股权投资，应当按照现金、非现金资产的公允价值作为初始投资成本。

（2）初始投资成本包括：购买过程中支付的手续费等必要支出。

（3）实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理（应收股利）。

（一）长期股权投资的后续计量

1. 成本法（懒人法）

投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算。

（1）除追加（或收回）投资、减值外，长期股权投资的账面价值，一般应当保持不变；

（2）持有期间：投资企业应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润中应享有的份额确认投资收益。

借：应收股利

　　贷：投资收益

2. 权益法

对合营企业和联营企业投资应当采用权益法核算。

总原则：看被投资方所有者权益（净资产）。对方增加，我增加；对方减少，我减少（与时俱进）

科目设置：

企业应在“长期股权投资”科目下设置如下 4 个明细科目：

①投资成本；

②损益调整；

③其他综合收益；

④其他权益变动。

即：长期股权投资——投资成本

　　　　　　　　——损益调整

　　　　　　　　——其他综合收益

　　　　　　　　——其他权益变动

（1）初始投资成本的调整（大于不调小于调）

①长期股权投资的初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本；

②长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额，作如下分录：

借：长期股权投资——投资成本

　　贷：营业外收入

注意：初始投资成本与长期股权投资的入账价值的区别。

（2）被投资单位实现盈利或发生亏损

①应按被投资单位实现的净利润（以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础计算）中企业享有的份额：

投资收益＝被投资单位调整后的净利润 × 持股比例

借：长期股权投资——损益调整

　　贷：投资收益

②被投资单位发生亏损（相反分录）

借：投资收益

　　贷：长期股权投资——损益调整

（3）被投资单位分配股利或利润

①宣告时：

借：应收股利

　　贷：长期股权投资——损益调整（被投资单位宣告分派现金股利或利润 × 投资方持股比例）

②收到时：

借：银行存款

　　贷：应收股利

（4）被投资单位其他综合收益变动的处理

被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方按照持股比例计算应享有份额，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。

借：长期股权投资——其他综合收益

　　贷：其他综合收益

或相反分录

（5）被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动（其他权益变动），投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积。

借：长期股权投资——其他权益变动

　　贷：资本公积——其他资本公积

或相反分录

（二）长期股权投资减值

资产负债表日，企业根据资产减值相关要求确定长期股权投资发生减值的，会计分录为：

借：资产减值损失

　　贷：长期股权投资减值准备

（三）长期股权投资的处置

1. 成本法处置时：

借：银行存款

　　长期股权投资减值准备

      贷：长期股权投资

　　　　投资收益 【或借或贷】

2. 权益法处置时：

借：银行存款

　　长期股权投资减值准备

　　贷：长期股权投资——投资成本

　　　　　　　　　　——损益调整 【或借或贷】

　　　　　　　　　　——其他综合收益 【或借或贷】

　　　　　　　　　　——其他权益变动 【或借或贷】

　　　　投资收益 【或借或贷】

回顾：

借：长期股权投资——其他综合收益

　　贷：其他综合收益

借：长期股权投资——其他权益变动

　　贷：资本公积——其他资本公积

投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。

1. 主要包括：（两地一房）

（1）已出租的土地使用权；

（2）持有并准备增值后转让的土地使用权；闲置土地，不属于投资性房地产。

（3）已出租的建筑物。

企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不会发生变化的，即使未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。

2. 不包括：

（1）对于租入再转租给其他单位的土地使用权（或建筑物）不属于投资性房地产。

（2）企业自用房地产和作为存货的房地产。

（一）投资性房地产的确认

1. 投资性房地产的确认条件

投资性房地产在符合其定义的前提下，同时满足下列条件的予以确认：

（1）与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业，即有证据表明企业能够获取租金或资本增值，或两者兼而有之。

（2）该投资性房地产的成本能够可靠地计量。

2. 投资性房地产的确认时点

（二）投资性房地产的计量

计量模式：成本模式和公允价值模式

1. 通常应当采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。

但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。

2. 采用公允价值模式计量的条件：

（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；

（2）企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理估计。

3. 企业一旦选择采用公允价值计量模式，就应当对其所有投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。

4. 模式变更：

企业可以从成本模式变更为公允价值模式，已采用公允价值模式不得转为成本模式。（单行道）

（一）取得投资性房地产的账务处理

1. 外购的投资性房地产

对于企业外购的房地产，只有在购入房地产的同时开始对外出租或用于资本增值，才能称之为外购的投资性房地产。企业外购投资性房地产时，应当按照取得时的实际成本进行初始计量。

外购投资性房地产的成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。（价、税、费）

借：投资性房地产

　　贷：银行存款等

2. 自行建造的投资性房地产

自行建造的投资性房地产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括：土地开发费、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。

借：投资性房地产

　　贷：在建工程 / 银行存款等

（二）投资性房地产后续核算的账务处理

1. 成本模式：

①投资性房地产；

②投资性房地产累计折旧 / 投资性房地产累计摊销；

③投资性房地产减值准备。

2. 公允价值模式：

投资性房地产——成本

　　　　　　——公允价值变动

（三）投资性房地产的转换

1. 自用房地产或存货转换为采用成本模式计量的投资性房地产

原转原、折转折、摊转摊、准转准（对着转）

借：投资性房地产

　　累计折旧 / 累计摊销

　　固定资产减值准备 / 无形资产减值准备 / 存货跌价准备

　　贷：固定资产 / 无形资产 / 开发产品

　　　　投资性房地产累计折旧 / 投资性房地产累计摊销

             投资性房地产减值准备

2. 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产

借：投资性房地产——成本 【转换日的公允价值】

　　公允价值变动损益 【公允价值＜原账面价值】

　　累计折旧 / 累计摊销

　　固定资产减值准备 / 无形资产减值准备 / 存货跌价准备

　　贷：固定资产 / 无形资产 / 开发产品

　　　　其他综合收益 【公允价值＞原账面价值】

（四）投资性房地产处置

1. 成本模式

2. 公允价值模式