【考点预学】2026年初级会计实务第五章负债（2）

（一）会计的定义

现代会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动过程及其结果进行准确完整、连续系统的核算和监督，以如实反映受托责任履行情况和提供有用经济信息为主要目的的经济管理活动。

职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

职工薪酬主要包括：

①短期薪酬；

②离职后福利；

③辞退福利；

④其他长期职工福利。

职工主要包括以下三类人员：

（一）短期职工薪酬

短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后 12 个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。（不包括辞退福利）

短期薪酬具体包括：

（二）长期职工薪酬

1. 离职后福利

离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。例：养老保险和失业保险。

包括：设定提存计划和设定受益计划

2. 辞退福利

辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

3. 其他长期职工福利

其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利以外的所有职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益或资产成本。即：谁受益谁承担，计入相关成本或者费用。

企业应设置“应付职工薪酬”科目，核算职工薪酬的计提、结算和使用等情况。

分两步进行会计处理：

（1）先计提；

（2）后支付或缴纳。

（一）货币性职工薪酬

1. 计提工资、社会保险、职工福利费、工会经费等时：

借：生产成本（生产工人）

　　制造费用（车间管理人员）

　　管理费用（行政管理人员）

　　销售费用（销售人员）

　　在建工程（基建人员）

　　研发支出（研发人员）

　　贷：应付职工薪酬——工资

　　　　　　　　　　——职工福利费

　　　　　　　　　　——社会保险费

　　　　　　　　　　——住房公积金

　　　　　　　　　　——工会经费

　　　　　　　　　　——职工教育经费

2. 发放工资的会计分录：

借：应付职工薪酬——工资

　　贷：银行存款 / 库存现金等

　　　　其他应付款——社会保险费（个人承担部分）

　　　　　　　　　——住房公积金（个人承担部分）

　　　　应交税费——应交个人所得税

　　　　其他应收款——职工房租

　　　　　　　　 ——代垫医药费

回顾：代垫时

借：其他应收款

　　贷：银行存款等

（二）非货币性职工薪酬

1. 自产产品作为非货币性福利发放给职工

企业以自产产品作为福利发放给职工的，应当根据受益对象，按该产品的含税公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

2. 将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

计提时：

借：管理费用 / 销售费用 / 生产成本 / 制造费用等

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利

同时，计提折旧时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利

　　贷：累计折旧

3. 租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。

计提时：

借：管理费用 / 销售费用 / 生产成本 / 制造费用等

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利

同时，支付租金时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利

　　贷：银行存款

（一）离职后福利

离职后福利分类：设定提存计划和设定受益计划。

设定提存计划，指企业向独立基金缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。如，养老保险、失业保险。

对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本。

借：生产成本 / 制造费用 / 管理费用 / 销售费用等

　　贷：应付职工薪酬——设定提存计划

（二）辞退福利

辞退福利指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

企业向职工提供辞退福利的，应当在“企业不能单方面撤回因解除劳动关系或裁减所提供的辞退福利时”和“企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时”两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益。

借：管理费用（不按受益对象）

　　贷：应付职工薪酬——辞退福利

（三）其他长期职工福利

包括：长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划。

企业向职工提供的其他长期职工福利：

1. 符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理；

2. 符合设定受益计划条件的，应当按照设定受益计划的有关规定进行会计处理。

1. 企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、企业所得税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、教育费附加、印花税、耕地占用税、环境保护税、契税、车辆购置税等。

2. 不通过应交税费核算的有：

（一）应交增值税概述

1. 增值税征税范围和纳税义务人

增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

（1）增值税征税范围

在我国境内：

①销售货物；

②销售劳务：提供加工、修理或修配劳务；

③销售服务：交通运输服务、邮政服务、电信服务、金融服务、建筑服务、现代服务、生活服务；

④销售不动产；

⑤销售无形资产；

⑥进口货物。

（2）增值税纳税人

根据经营规模大小及会计核算水平的健全程度：

2. 增值税的计税方法

（1）当期销项税额

销项税额＝销售额 × 增值税税率＝（全部价款＋价外费用）× 增值税税率

（2）当期进项税额

（3）增值税的税率

（二）一般纳税人的账务处理

1. 增值税核算应设置的会计科目

（1）“应交增值税”

（2）“未交增值税”

（3）“预交增值税”

（4）“待抵扣进项税额”

（5）“待认证进项税额”

（6）“待转销项税额”

（7）“简易计税”

（8）“转让金融商品应交增值税”

（9）“代扣代交增值税”

2. 取得资产、接受劳务或服务的会计处理

（1）一般纳税人购进货物、接受加工修理修配劳务或者服务、取得无形资产或者不动产

借：原材料 / 在途物资 / 材料采购 / 无形资产 / 固定资产等

　　应交税费—应交增值税（进项税额）【已认证的增值税额】

　　应交税费—待认证进项税额【未认证的可抵扣增值税额】

　　贷：银行存款 / 应付账款 / 应付票据等

（2）进项税额转出

企业已单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务或者服务、无形资产或者不动产，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，因其：①事后改变用途：如用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等；②发生非正常损失。按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣。

非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

知识点补充：外购货物用于集体福利或者个人消费（外购对内）

①外购时：

借：库存商品

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：银行存款等

②计提时：

借：管理费用等

　　贷：应付职工薪酬

③发放时：

借：应付职工薪酬

　　贷：库存商品

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）

3. 销售等业务的账务处理

（1）企业销售货物、提供加工修理修配劳务、服务等

借：银行存款 / 应收账款 / 应收票据等

　　贷：主营业务收入 / 其他业务收入等

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

（2）视同销售（增值税）

企业有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。（体现：公平与纳税链条的完整）

①企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（对内）

②企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、对外捐赠等（投、分、送）。（对外）

具体的会计处理：

①对外投资（自产、委托加工、外购）

借：长期股权投资

　　贷：主营业务收入等

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（计税价格 ×13%）

同时：

借：主营业务成本等

　　贷：库存商品

②对外捐赠（自产、委托加工、外购）

借：营业外支出

　　贷：库存商品（成本价）

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（计税价格 ×13%）

③集体福利（自产或委托加工）

借：应付职工薪酬

　　贷：主营业务收入等

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（计税价格 ×13%）

同时：

借：主营业务成本等

　　贷：库存商品

4. 月末转出多交增值税和未交增值税

月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。

5. 交纳增值税

6. 预交增值税（应交税费——预交增值税）

一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按现行增值税制度规定应预交的增值税额。

7. 代扣代交增值税（应交税费——代扣代交增值税）

核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。

（三）小规模纳税人的账务处理

小规模纳税人实行简易计税办法征收，即购进货物、应税服务或应税行为，取得增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。

1. 应纳税额的计算

按不含税销售额和规定的征收率计算应交纳的增值税。

应纳税额＝不含税销售额 × 征收率

2. 小规模纳税人的账务处理