【考点预学】2026年初级会计实务第五章负债（3）

（一）应交消费税概述

1. 消费税是指我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按照其流转额交纳的一种税。

2. 征收方式

（二）应交消费税的账务处理

3. 委托加工应税消费品

①支付的收回后直接出售——计入委托加工物质成本

②收回后用于生产非应税消费品——计入委托加工物质成本

借：委托加工物资

　　贷：银行存款等

③收回后用于连续生产应税消费品的消费税——不计入委托加工物资成本

借：应交税费——应交消费税

　　贷：银行存款等

4. 进口应税消费品

企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本。

借：原材料 / 库存商品 / 固定资产等

　　贷：银行存款

（一）应交资源税的账务处理

资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。

（二）应交城市维护建设税

城市维护建设税是对从事生产经营活动的单位和个人，以实际缴纳的增值税和消费税为计税依据，按纳税人所在地适用的不同税率计算征收的一种税。

应纳税额＝（实际交纳增值税＋消费税）× 适用税率

（三）应交教育费附加

教育费附加是为了加快发展地方教育事业，扩大地方教育经费的资金来源而向企业征收的附加费用。

应纳税额＝（实际交纳增值税＋消费税）× 征收比率

（四）应交土地增值税

土地增值税是对转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。

1. 房地产开发企业销售房地产应交纳的土地增值税：

借：税金及附加

　　贷：应交税费——应交土地增值税

2. 企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物：

借：固定资产清理

　　贷：应交税费——应交土地增值税

3. 土地使用权在“无形资产”科目核算的，按其差额，记入“资产处置损益”科目。

（五）应交房产税、城镇土地使用税和车船税的账务处理

（一）长期借款的管理

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以上（不含 1 年）的各种借款。

一般用于：固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。

（二）长期借款账务处理

（一）债券的发行

1. 概念

企业为筹集长期资金而发行的，期限在 1 年以上的债券为应付债券，构成了企业一项非流动负债。企业会在未来某一特定日期按债券所记载的利率、期限等约定还本付息。

2. 债券发行

（二）应付债券的账务处理

（一）长期应付款的管理

长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。如：以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。

（二）长期应付款的账务处理

如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本不能以各期付款额之和直接确定，应当以延期支付购买价款的现值之和为基础确定。