【学霸笔记】中级会计实务第21章 企业合并与合并财务报表

1. 同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。

2. 非同一控制下的企业合并中取得的子公司调整分录（以管理用固定资产为例，假定固定资产公允价值＞账面价值，且考虑所得税的影响）：

合并报表中成本法改为权益法计算投资收益时，只考虑被购买方购买日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值和账面价值不一致的差额对当期损益的影响，不考虑内部交易的影响。

1. 投资当年的调整

2. 以后年度的调整

1. 母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

借：实收资本（股本）

 资本公积

 盈余公积

 其他综合收益

 未分配利润——年末

 商誉 【借方差额】

 贷：长期股权投资

 少数股东权益

2. 母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销

借：投资收益 【子公司调整后的净利润 × 母公司持股比例】

 少数股东损益 【子公司调整后的净利润 × 少数股东持股比例】

 未分配利润——年初

 贷：提取盈余公积

 对所有者（或股东）的分配

 未分配利润——年末

1. 说明

（1）为了不掺杂债权债务的抵销，以下均假设集团内交易不存在赊购赊销的情形。

（2）为了简化处理，后文所述内部交易的抵销均不考虑所得税的影响；除另有说明外，均假设子公司均为全资子公司、不考虑少数股东的影响。

（3）由于内部无形资产交易与内部固定资产交易很类似，因此，这里只着重讲解内部存货交易和内部固定资产交易所涉及的抵销。

2. 具体抵销

（1）发生内部存货交易的当年

（2）连续编制合并财务报表时，内部购进存货的抵销

1. 说明

为便于大家学习，除另有说明外，本书所指内部固定资产交易的固定资产均假定为按直线法计提折旧的管理用固定资产，且均为母公司出售给其全资子公司形成该全资子公司的固定资产，且售价＞账面价值，抵销时不考虑所得税等税费的影响。

2. 具体抵销

（1）购入当期，内部交易形成固定资产的抵销处理，如下表。合并现金流量表的编制

（2）连续编制合并财务报表时，内部交易形成固定资产的抵销处理，如下表。

1. 母公司与子公司、子公司相互之间的现金流量——予以抵销

编制合并现金流量表时，对于母公司与子公司、子公司相互之间发生的下列交易或事项，需要进行抵销处理：

（1）当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量；

（2）当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金；

（3）以现金结算债权与债务所产生的现金流量；

（4）当期销售商品所产生的现金流量；

（5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；

（6）当期发生的其他内部交易所产生的现金流量。

2. 子公司与少数股东之间的现金流量——不需抵销