【考点预学】2026年经济法基础第六章财产和行为税法律制度（4）

1. 纳税人

环境保护税的纳税人为在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者。

2. 征税范围

环境保护税的征税范围是《中华人民共和国环境保护税法》所附《环境保护税税目税额表》《应税污染物和当量值表》规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。

（1）依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的，应当缴纳环境保护税。

（2）企业事业单位和其他生产经营者贮存或者处置固体废物不符合国家和地方环境保护标准的，应当缴纳环境保护税。

（3）有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税：

①企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的。

②企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。

3. 税率

环境保护税实行定额税率。

4. 计税依据及应纳税额的计算

5. 税收优惠

（1）暂予免税

①农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的。

②机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的。

③依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的。

④纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的。

⑤国务院批准免税的其他情形。

（2）减税

①纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准30％的，减按 75％征收环境保护税。

②纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准50％的，减按 50％征收环境保护税。

6. 征收管理

（一）印花税纳税人

1. 印花税的纳税人包括在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人。在中华人民共和国境外书立在境内使用的应税凭证的单位和个人，应当依照规定缴纳印花税。

在中华人民共和国境外书立在境内使用的应税凭证，应当按规定缴纳印花税，包括以下几种情形：

2. 根据书立、使用应税凭证的不同，纳税人可分为立合同人、立账簿人、立据人和使用人。

（1）立合同人，是指合同的当事人，即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。

（2）立账簿人，是指开立并使用营业账簿的单位和个人。

（3）立据人，是指书立产权转移书据的单位和个人。

（4）使用人，是指在国外书立，但在国内使用应税凭证的单位和个人。

3. 如果同一应税凭证由两方或者两方以上当事人共同签订，签订的各方都是纳税人。

4. 证券交易印花税对证券交易的出让方征收，不对受让方征收。

（二）印花税征税范围

印花税只对《中华人民共和国印花税法》中列举的凭证征收，包括合同类、产权转移书据类、营业账簿类和证券交易类。

1. 合同

2. 产权转移书据

（1）土地使用权出让书据。

（2）土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权转让书据（不包括土地承包经营权和土地经营权转移）。

（3）股权转让书据（不包括应缴纳证券交易印花税的）。

（4）商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据。

3. 营业账簿

目前只对资金账簿反映生产经营单位“实收资本”和“资本公积”的金额征收印花税。

4. 证券交易

证券交易，是指转让在依法设立的证券交易所、国务院批准的其他全国性证券交易场所交易的股票和以股票为基础的存托凭证。

（三）税率

印花税实行比例税率，按照凭证所标明的确定的金额按比例计算应纳税额。

（四）印花税应纳税额的计算

印花税应纳税额＝计税依据 × 适用税率

1. 印花税计税依据

2. 同一应税凭证载有两个以上税目事项并分别列明金额的，按照各自适用的税目税率分别计算应纳税额；未分别列明金额的，从高适用税率。

3. 同一应税合同、应税产权转移书据中涉及两方以上纳税人，且未列明纳税人各自涉及金额的，以纳税人平均分摊的应税凭证所列金额（不包括列明的增值税税款）确定计税依据。

4. 应税合同、应税产权转移书据所列的金额与实际结算金额不一致，不变更应税凭证所列金额的，以所列金额为计税依据；变更应税凭证所列金额的，以变更后的所列金额为计税依据。已缴纳印花税的应税凭证，变更后所列金额增加的，纳税人应当就增加部分的金额补缴印花税；变更后所列金额减少的，纳税人可以就减少部分的金额向税务机关申请退还或者抵缴印花税。

5. 未履行的应税合同、产权转移书据，已缴纳的印花税不予退还及抵缴税款。

6. 纳税人多贴的印花税票，不予退税及抵缴税款。

（五）印花税税收优惠

1. 法定免税的凭证

（1）应税凭证的副本或者抄本。

（2）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构为获得馆舍书立的应税凭证。

（3）中国人民解放军、中国人民武装警察部队书立的应税凭证。

（4）农民、家庭农场、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者销售农产品书立的买卖合同和农业保险合同。

（5）无息或者贴息借款合同、国际金融组织向中国提供优惠贷款书立的借款合同。

（6）财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构、慈善组织书立的产权转移书据。

（7）非营利性医疗卫生机构采购药品或者卫生材料书立的买卖合同。

（8）个人与电子商务经营者订立的电子订单。

根据国民经济和社会发展的需要，国务院对居民住房需求保障、企业改制重组、破产、支持小型微型企业发展等情形可以规定减征或者免征印花税，报全国人民代表大会常务委员会备案。

2. 临时性减免税优惠（列举）

（1）对铁路、公路、航运、水路承运快件行李、包裹开具的托运单据，暂免贴花。

（2）军事物资运输，凡附有军事运输命令或使用专用的军事物资运费结算凭证，免纳印花税。

（3）抢险救灾物资运输，凡附有县级以上（含县级）人民政府抢险救灾物资运输证明文件的运费结算凭证，免纳印花税。

（4）对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。

（5）对个人销售或购买住房暂免征收印花税。

（6）在融资性售后回租业务中，对承租人、出租人因出售租赁资产及购回租赁资产所签订的合同，不征收印花税。

（7）对金融机构与小型企业、微型企业签订的借款合同免征印花税。

（8）对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税。

（9）对公租房经营管理单位免征建设、管理公租房涉及的印花税。

（10）自 2023 年 8 月 28 日起，证券交易印花税实施减半征收。

（六）印花税征收管理

1. 纳税地点

（1）纳税人为单位的，应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税。

（2）纳税人为个人的，应当向应税凭证书立地或者纳税人居住地的主管税务机关申报缴纳印花税。

（3）不动产产权发生转移的，纳税人应当向不动产所在地的主管税务机关申报缴纳印花税。

（4）证券登记结算机构为证券交易印花税的扣缴义务人，应当向其机构所在地的主管税务机关申报解缴税款以及银行结算的利息。

2. 纳税义务发生时间

（1）印花税的纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日。

（2）证券交易印花税扣缴义务发生时间为证券交易完成的当日。

3. 纳税期限

4. 纳税方式

印花税可以采用粘贴印花税票或者由税务机关依法开具其他完税凭证的方式缴纳。