【考前必背】中级会计实务必背分录大全（2）

股份支付主要包括以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。

1.预计负债的计量

2.预期可能获取补偿的处理

（1）确认条件：已经确认预计负债且估计补偿金额基本确定能够收到。

（2）注意事项：

①预期可能获取的补偿应确认为一项资产（其他应收款），而不能作为预计负债金额的扣减；

②确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值

1.不同情形下预计负债对应的会计科目

1.确认条件和确认方法

2.“合同结算”的相关会计处理和列报

附有质量保证条款的销售，是指企业在向客户销售商品时，根据合同约定、法律规定或本企业以往的习惯做法等，提供了作为单项履约义务的质量保证的一种销售。具体处理规定如下

当企业向客户销售商品涉及其他方参与其中时，企业应当确定其自身在该交易中的身份是主要责任人还是代理人。具体判定方法如下：

【加分宝】企业作为主要责任人的情形包括：

（1）企业自第三方取得商品或其他资产控制权后，再转让给客户；

（2）企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务；

（3）企业自第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品与其他商品整合成合同约定的某组合产出转让给客户。

对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。具体规定如下：

售后回购，是指企业销售商品的同时承诺或有权选择日后再将该商品购回的销售方式。企业应区分下列两种情形分别进行会计处理

（2）无偿性（基本特征）：与政府作为所有者投入资本、政府购买服务等区别开来

1.与资产相关的政府补助——总额法

2.与资产相关的政府补助——净额法

3.与收益相关的政府补助

（1）用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失

（2）用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失

非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非

货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价占整个资产交换金

额的比例低于 25%）。

1.以公允价值为基础计量的非货币性资产交换的会计处理

①确定换入资产的入账价值

②换出资产终止确认的会计处理

2.以账面价值为基础计量的非货币性资产交换的会计处理

1.债权人受让金融资产

债权人受让包括现金在内的单项或多项金融资产的，金融资产初始确认时应当以其公允价值计量，金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。

2.债权人受让非金融资产

（1）非金融资产成本的确定

债权人初始确认受让的金融资产以外的资产时，应当以放弃债权的公允价值为基础进行计量，放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。

（2）账务处理

借：库存商品/无形资产/固定资产/长期股权投资等

【放弃债权的公允价值+可归属于该资产的其他成本-准予抵扣的增值税进项税额】

 应交税费——应交增值税（进项税额）

 坏账准备

 投资收益【放弃债权的公允价值-放弃债权的账面价值，或贷方】

 贷：应收账款

 银行存款【支付的直接相关费用等】

3.债权人受让多项资产

债权人受让多项非金融资产，或者包括金融资产、非金融资产在内的多项资产的，应按照如下方式进行处理：

（1）金融资产按照当日公允价值计量。

（2）按照各项非金融资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。

（3）放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，计入“投资收益”科目。

4.债权人受让处置组

债权人受让处置组的，应按照如下方式进行处理：

（1）对处置组中的金融资产和负债按照当日公允价值计量。

（2）按照非金融资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值以及承担的处置组中负债的确认金额之和，扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。

（3）放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，计入“投资收益”科目。

5.债权人将受让的资产或处置组划分为持有待售类别

债务人以资产或处置组清偿债务，且债权人在取得日未将受让的相关资产或处置组作为非流动资产和非流动负债核算，而是将其划分为持有待售类别的，债权人应当在初始计量时，比较假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额和公允价值减去出售费用后的净额，以两者孰低计量。

1.债务人以资产清偿债务

债务重组采用以资产清偿债务方式进行的，债务人应当将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入当期损益（投资收益或其他收益）。

（1）债务人以金融资产清偿债务

债务人以单项或多项金融资产清偿债务的，债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额，记入“投资收益”科目。债务人以不同资产清偿债务的账务处理如下：

（2）债务人以非金融资产清偿债务

债务人以单项或多项非金融资产清偿债务，或者以包括金融资产和非金融资产在内的多项资产清偿债务的，不需要区分资产处置损益和债务重组损益，也不需要区分不同资产的处置损益，而应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入“益”科目。偿债资产已计提减值准备的，应结转已计提的减值准备。以不同资产清偿债务的账务处理如下：

（3）债务人将债务转为权益工具

债务重组采用将债务转为权益工具方式进行的，债务人应按照如下原则进行账务处理：

①初始确认权益工具时，应当按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量。

②所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额，记入“投资收益”科目。

③因发行权益工具而支出的相关税费等，应当依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润等。

1.计税基础的确定

2.暂时性差异的确定

1.一般规定

暂时性差异在符合确认条件的情况下，确认为递延所得税负债或递延所得税资产。

2.特殊项目递延所得税的确定

（1）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出以及可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，符合条件的情况下，应确认相关的递延所得税资产。

（2）非同一控制下企业合并中确认了商誉，且按税法规定商誉在初始确认时计税基础等于账面价值的，其后续计量过程中因会计和税法规定不同产生暂时性差异的，应确认相关的所得税影响。