【考前必背】中级会计实务必背分录大全（3）

企业确定记账本位币，应当考虑以下 3 个因素：

（1）收入角度：主要影响商品和劳务销售价格的货币；

（2）支出角度：主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用的货币；

（3）收款角度：融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

1.外币货币性项目

在资产负债表日或结算日，企业应采用资产负债表日或结算当日即期汇率折算外币货币性项目，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。

汇兑差额=调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额

调整后记账本位币余额=期末（或结算日）外币余额×期末（或结算日）即期汇率

期末外币余额=期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额

2.外币非货币性项目

注意区分外币财务报表折算和外币交易折算： 

（1）外币报表折算：即将以外币编制的子公司财务报表的全部项目都折算为人民币。

（2）外币交易折算：是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。

租赁负债，应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。

1.租赁付款额，指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项。租赁付款额包括以下五个内容：

2.折现率

租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。在计算租赁付款额现值时，承租人应当采用租赁内含利率作为折现率；无法确定租赁内含利率的，应当采用承租人增量借款利率作为折现率。

3.使用权资产的初始计量

（1）计量原则

在租赁期开始日，承租人应当按照成本对使用权资产进行初始计量。该成本包括：

①租赁负债的初始计量金额。

②在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额。存在租赁激励的，应扣除已享受的租赁激励相关金额。『预付账款，银行存款』

③承租人发生的初始直接费用。【银行存款】

④承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定

状态预计将发生的成本。【拆除复原成本】

使用权资产=租赁负债(即尚未支付的租赁付款额现值)+已支付的租赁付款额现值+承租人初始直接费用+承租人拆除复原成本

（2）账务处理

借：使用权资产

 租赁负债——未确认融资费用 【差额】

 贷：租赁负债——租赁付款额 【尚未支付的租赁付款额】

 预付账款 【租赁期开始日之前支付的租赁付款额，扣除已享受的租赁激励】

 银行存款 【初始直接费用】

 预计负债 【预计将发生的为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态等成本的现值】（需折现）

4.租赁负债和使用权资产的后续计量

5.租赁负债的重新计量

1.租赁收款额，指出租人因让渡在租赁期内使用租赁资产的权利而应向承租人收取的款项，包括 5 部分内容：

2.出租人对融资租赁的会计处理

3.出租人对经营租赁的会计处理

类别情况下本应确认的折旧、摊销或减值等进行调整后的金额；

（2）可收回金额

是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该

1.相关概念

参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并

2.会计处理

审计、法律服务、评估咨询等中介费

借：管理费用

 贷：银行存款

1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

借：实收资本（股本）

资本公积

盈余公积

其他综合收益

未分配利润——年末

商誉 【借方差额】

贷：长期股权投资

少数股东权益 【超额亏损时，可为负数】

2.母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销

借：投资收益 【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】

少数股东损益 【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】

未分配利润——年初

贷：提取盈余公积

对所有者（或股东）的分配

未分配利润——年末

（初次编制合并财务报表时，应收账款与应付账款的抵销处理）

（以当年发生的内部存货交易为例）

2.连续编制合并财务报表时，内部交易形成固定资产的抵销处理，如下表

1.追溯调整法

2.未来适用法 

在变更当期和未来期间，采用新的会计政策（估计）进行核算。

2.资产负债表日后事项的内容

1.资产负债表日后调整事项的处理

2.资产负债表日后非调整事项的处理

对于资产负债表日后发生的非调整事项，不应调整资产负债表日的财务报表，但应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响；无法作出估计的，应当说明原因。

1.财政直接支付

2.财政授权支付

3.捐赠（预算）收入

4.资产处置的处理原则

（1）对于出售、出让、转让资产，通常情况下，政府单位应当将被处置资产账面价值转销记入“资产处置费用”科目，并按照“收支两条线”将处置净收益上缴财政。如按规定将资产处置净收益纳入单位预算管理的，应将净收益计入当期收入（其他收入/其他预算收入）。

（2）对于无偿调出的资产，政府单位应当将被处置资产账面价值转销计入无偿调拨净资产。

（3）对于资产盘盈、盘亏、报废或毁损的，应当在报经批准前将相关资产账面价值转入“待处理财产损溢”，待报经批准后再进行资产处置。

1.捐赠收入的核算

2.受托代理业务