【每日背练】2026初级会计实务第三章流动资产（4）

1. 包装物账务处理主要涉及的科目

2. 应税（消费税）委托加工物资交纳的消费税处理原则

必练金题

【多选题】2022 年 11 月 1 日，甲公司委托乙公司加工一批消费税应税 P 产品，P 产品收回后直接对外销售，双方均为增值税一般纳税人，甲公司当日发出 M 原材料的实际成本为60 万元。11 月 20 日，产品加工完毕。甲公司以银行存款支付加工费 10 万元、增值税专用发票注明的增值税税额 1.3 万元、乙公司代收代缴的消费税 5 万元；同日收回 P 产品并验收入库。下列各项中，关于甲公司委托加工 P产品的会计处理正确的有（　　）。（2023 年）

A. 支付加工费和增值税时：

借：委托加工物资 100 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 13 000

      贷：银行存款 113 000

B. 支付消费税时：

借：应交税费——应交消费税 50 000

      贷：银行存款 50 000

C. 发出 M 原材料：

借：委托加工物资 600 000

      贷：原材料 600 000

D. 支付加工费和增值税时：

借：委托加工物资 113 000

      贷：银行存款 113 000

【解析】委托加工应税消费品，收回后直接对外销售的，由委托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。支付的加工费计入委托加工物资的成本。增值税进项税额可以抵扣，不计入委托加工物资成本。相关会计分录：

发出 M 原材料：

借：委托加工物资 600 000

      贷：原材料 600 000

支付加工费和增值税时：

借：委托加工物资 100 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）13 000

      贷：银行存款 113 000

支付消费税时：

借：委托加工物资 50 000

      贷：银行存款 50 000

故选 AC。

【多选题】下列关于包装物的账务处理的表述中，正确的有（　　）。（2020 年）

A. 不单独计价的包装物计入其他业务成本

B. 单独计价的包装物计入销售费用

C. 生产产品领用的包装物计入生产成本

D. 出租包装物的摊销额计入其他业务成本

【解析】选项 A 不正确，不单独计价的包装物，应按其实际成本计入销售费用；选项 B 不正确，单独计价的包装物需要确认收入和成本，应按其实际成本计入其他业务成本；选项 C 正确，包装物被领用后用于企业的内部生产，按其实际成本计入生产成本；选项 D 正确，出租包装物的收入确认为其他业务收入，因此其摊销额对应计入其他业务成本。

故选 CD。

【判断题】企业销售商品领用单独计价的包装物，应记入“销售费用”科目。（　　）（2021 年）

【解析】企业销售商品领用单独计价的包装物，应记入“其他业务成本”科目。

故本题表述错误。

1. 毛利率法

毛利率＝销售毛利/销售净额 ×100％

销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让

销售毛利＝销售净额 × 毛利率

销售成本＝销售净额－销售毛利

期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本

2. 售价金额核算法

商品进销差价率＝（期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价＋本期购入商品售价） ×100％

本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入 × 商品进销差价率

本期销售商品的成本＝本期商品销售收入－本期销售商品应分摊的商品进销差价

期末结存商品的成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本

必练金题

【多选题】下列各项中，关于库存商品售价金额核算法的表述正确的有（　　）。（2021 年）

A. 商品售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算

B. 期末需根据已售商品应分摊的进销差价调整本期销售成本

C. 库存商品入库时按售价记账

D. 库存商品销售时按进价结转销售成本

【解析】选项 A、B、C 表述正确，选项 D 表述错误，库存商品销售时按售价结转销售成本，期末时，再根据已售商品应分摊的进销差价调整本期销售成本。

故选 ABC。

【单选题】某企业采用毛利率法对库存商品进行核算。2018 年 4 月 1 日，“库存商品”科目期初余额为 150 万元，本月购进商品一批，采购成本为 250 万元，本月实现商品销售收入 300 万元。上季度该类商品的实际毛利率为 20％。不考虑其他因素，该企业本月末“库存商品”科目的期末余额为（　　）万元。（2019 年）

A. 160

B. 100

C. 80

D. 110

【解析】销售毛利＝销售额 × 毛利率＝ 300×20％＝ 60（万元），本月销售商品的成本＝300 － 60 ＝ 240（万元），月末库存商品的成本＝期初存货成本＋本期购入存货成本－本期销售存货成本＝ 150 ＋ 250 － 240 ＝ 160（万元）。

故选 A。

【单选题】某商场的库存商品采用售价金额核算法进行核算。2014 年 4 月初库存商品成本为 10 000 元，售价总额为 20 000 元，本月购入库存商品成本 50 000 元，售价总额为60 000 元。4 月销售收入为 75 000 元。不考虑其他因素，该企业 4 月的销售成本为（　　）元。（2015 年）

A. 62 500

B. 60 000

C. 56 250

D. 37 500

【解析】4 月该商场的商品进销差价率＝（期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价＋本期购入商品售价）×100％＝ [（20 000 － 10 000）＋（60 000 －50 000）]÷（20 000 ＋ 60 000）×100% ＝25％，本月该商场销售商品应分摊的商品进销差价＝ 75 000×25％＝ 18 750（元）。则本月销售商品的成本＝ 75 000 － 18 750 ＝56 250（元）。

故选 C。

1. 流动资产的清查

2. 流动资产的减值

必练金题

【单选题】下列各项中，企业无法查明原因的现金溢余按管理权限报经批准后，会计处理正确的是（　　）。（2023 年）

A. 计入营业外收入

B. 冲减营业外支出

C. 冲减管理费用

D. 计入其他业务收入

【解析】企业无法查明原因的现金溢余按管理权限报经批准后，应计入营业外收入。

故选 A。

【单选题】下列各项中，企业报经批准后应计入营业外支出的是（　　）。（2023 年）

A. 无法查明原因的现金短缺

B. 出售生产设备产生的处置净损失

C. 台风导致的库存材料盘亏净损失

D. 采购原材料途中发生的合理损耗

【解析】选项 A 不符合题意，计入管理费用；选项 B 不符合题意，计入资产处置损益；选项C 符合题意，计入营业外支出；选项 D 不符合题意，计入存货成本。

故选 C。

【单选题】某增值税一般纳税人因管理不善发生火灾，导致损毁库存原材料一批，该批原材料账面记载的成本为 100 万元，经确认应转出的增值税税额为 13 万元，收到保险公司赔偿款 56 万元。假定不考虑其他因素，经批准企业确认该批材料毁损净损失的会计分录是（　　）。（2020 年）

A. 借：营业外支出 44

         贷：待处理财产损溢 44

B. 借：管理费用 44

         贷：待处理财产损溢 44

C. 借：营业外支出 57

         贷：待处理财产损溢 57

D. 借：管理费用 57

         贷：待处理财产损溢 57

【解析】企业因管理不善造成材料损失的，原已确认的进项税额需转出，扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔偿后的净损失，记入“管理费用”科目。相应的会计分录为（单位：万元）：

（1）批准前

借：待处理财产损溢 113 

      贷：原材料 100 

       应交税费——应交增值税（进项税额转出） 13 

（2）批准后 

借：其他应收款 56 

      管理费用 57 

      贷：待处理财产损溢 113

故选 D。