【每日背练】2026初级会计实务第六章所有者权益

必练金题

【单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的税率为 13％。甲公司接受乙公司投入的原材料一批，投资协议约定价值为 100 万元（与公允价值相符），由乙公司支付税款并开具增值税专用发票。接受投资后，甲公司的实收资本总额为 400 万元，乙公司占甲公司注册资本的 20％。不考虑其他因素，下列说法正确的是（　　）。（2024 年）

A. 借记“原材料”科目 113 万元

B. 贷记“投资收益”科目 33 万元

C. 贷记“资本公积”科目 33 万元

D. 贷记“资本公积”科目 20 万元

【解析】企业接受投资者作价投入的材料物资，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为材料物资的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分，记入“实收资本”科目；超过部分记入“资本公积”科目。

借：原材料 100

　　应交税费——应交增值税（进项税额）13

     贷：实收资本 80

　　     资本公积——资本溢价 33

故选 C。

【多选题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的一项非专利技术，投资合同约定该非专利技术价值为 100 000 元，增值税进项税额 6 000 元（由投资方支付税款，并提供增值税专用发票）。甲公司注册资本总额900 000 元，投资合同约定乙公司投入无形资产在甲公司注册资本中所占份额为 10％，假定合同约定的资产价值与公允价值相符，相关增值税专用发票已通过认证。不考虑其他因素，下列各项中，甲公司接受无形资产投资的会计处理结果正确的有（　　）。（2018 年）

A. 资本公积增加 16 000 元

B. 长期待摊费用增加 6 000 元

C. 无形资产增加 100 000 元

D. 实收资本增加 90 000 元

【解析】甲公司接受无形资产投资的会计处理为：

借：无形资产 100 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）6 000

贷：实收资本 90 000【900 000×10％】

  资本公积——资本溢价 16 000【100 000 ＋ 6 000 － 90 000】

故选 ACD。

【判断题】企业收到投资者投入其在注册资本中所占份额 的部分计入当期损益。（　　）（2018 年）

【解析】按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，作为“实收资本”或“股本”入账，而非计入当期损益。

故本题表述错误。

必练金题

【判断题】企业回购股票但未注销时，应冲减股本总额。（　　）（2023 年）

【解析】企业回购股票但未注销时，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目，不涉及股本。

故本题表述错误。

【单选题】2020 年 8 月 1 日，某上市公司所有者权益相关科目贷方余额为：股本 100 000万元（每股面值为 1 元），资本公积（股本溢价）3 000 万元，盈余公积 30 000 万元。经股东会批准，8 月 3 日该公司以每股 3 元的价格回购本公司股票 2 000 万股并注销。不考虑其他因素，该公司注销本公司股票时应冲减的盈余公积为（　　）万元。（2021 年）

A. 6 000

B. 1 000

C. 2 000

D. 3 000

【解析】本题涉及相关业务为企业回购股票并注销，相关会计分录为（单位：万元）：

（1）回购股票：

借：库存股 6 000【3×2 000】

     贷：银行存款 6 000

（2）注销库存股：

借：股本 2 000

　　资本公积——股本溢价 3 000

　　盈余公积 1 000

     贷：库存股 6 000

故选 B。

【多选题】某公司 2017 年初股本为 8 000 万元（每股面值为 1 元），资本公积为 5 000 万元（为股本溢价），2017 年公司按照每股 3元的价格回购本公司股票 1 000 万股并注销。不考虑其他因素，下列各项中，关于该公司注销所回购股份相关科目的会计处理结果正确的有（　　）。（2018 年）

A. 借记“盈余公积”科目 2 000 万元

B. 借记“资本公积”科目 2 000 万元

C. 借记“利润分配——未分配利润”科目 2 000万元

D. 借记“股本”科目 1 000 万元

【解析】本题的相关会计处理为（单位：万元）：

（1）回购股票时：

借：库存股 3 000

     贷：银行存款 3 000

（2）注销库存股时：

借：股本 1 000

　　资本公积——股本溢价 2 000

     贷：库存股 3 000

故选 BD。

必练金题

【单选题】某股份有限公司发行普通股 30 000万股，每股面值为 1 元，发行价格为 3 元，发行股票的手续费为 1 900 万元，扣除手续费的发行所得款项已存入银行。不考虑其他因素，下列各项中，关于该公司发行股票会计处理表述正确的是（　　）。（2023 年）

A. 借记“银行存款”科目 90 000 万元

B. 贷记“股本”科目 90 000 万元

C. 借记“财务费用”科目 1 900 万元

D. 贷记“资本公积”科目 58 100 万元

【解析】该公司发行股票会计处理为：

借：银行存款 90 000【30 000×3】

     贷：股本 30 000【30 000×1】

　　     资本公积——股本溢价60 000

借：资本公积——股本溢价 1 900

     贷：银行存款 1 900

合并以上两笔分录：

借：银行存款 88 100

     贷：股本 30 000

　　     资本公积——股本溢价58 100

故选 D。

【单选题】2019 年 8 月 1 日，某股份有限公司委托证券公司发行股票 5 000 万股，每股面值 1 元，每股发行价格 6 元，向证券公司支付佣金 900 万元，从发行收入中扣除。不考虑其他因素，该公司发行股票记入“资本公积——股本溢价”科目的金额为（　　）万元。（2020 年）

A. 30 000

B. 5 000

C. 24 100

D. 29 100

【解析】该公司发行股票确认的股本金额＝ 5 000×1 ＝ 5 000（万元），发行股票取得的收入＝5 000×6 ＝ 30 000（万元），发行股票取得的收入与股本之间的差额计入“资本公积——股本溢价”科目的金额＝ 30 000 － 5 000 ＝ 25 000（万元），向证券公司支付的佣金冲减发行股票的溢价，即最终记入“资本公积——股本溢价”科目的金额＝ 25 000 － 900 ＝ 24 100（万元）。

故选 C。

【判断题】公司发行股票支付的佣金、手续费计入财务费用。（　　）（2018 年）

【解析】企业发行股票支付的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分依次冲减盈余公积和利润分配——未分配利润。

故本题表述错误。

留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润。

（一）未分配利润

1. 利润分配的顺序

①提取法定盈余公积

②提取任意盈余公积

③向投资者分配利润

2. 关于利润分配的公式

（1）可供分配利润＝当年实现的净利润（或净亏损）＋年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）＋其他转入

（2）未分配利润＝可供分配利润－法定盈余公积－任意盈余公积－向投资者分配利润

3. 关于利润分配的账务处理

（1）年度终了，企业应将全年实现的净利润进行结转：

借：本年利润

     贷：利润分配——未分配利润

若本年发生净亏损时，作相反分录。

（2）结转利润分配其他明细科目余额至未分配利润：

借：利润分配——未分配利润

     贷：利润分配——提取法定盈余公积等明细科目

相关流程图如下：

（二）盈余公积

（三）所有者权益的相关会计处理对所有者权益总额及留存收益总额的影响

必练金题

【单选题】下列各项中，导致企业所有者权益总额减少的是（　　）。（2024 年）

A. 接受投资者投入一批原材料

B. 盈余公积转增资本

C. 接受投资者投入固定资产

D. 向投资者宣告发放现金股利

【解析】选项 A、C 不符合题意，接受投资者投入原材料和固定资产均会导致所有者权益总额增加。选项 B 不符合题意，盈余公积转增资本属于所有者权益内部变动，不影响所有者权益总额。选项 D 符合题意，向投资者宣告发放现金股利会导致所有者权益减少。

故选 D。

【多选题】下列属于所有者权益内部结转的有（　　）。（2020 年）

A. 资本公积转增资本

B. 提取盈余公积

C. 实际发放现金股利

D. 收到投资者投入资产

【解析】选项 A，资本公积转增资本：

借：资本公积——资本溢价（或股本溢价）

　　贷：实收资本（或股本）

选项 B，提取盈余公积：

借：利润分配——提取盈余公积

　　贷：盈余公积

选项 C，实际发放现金股利：

借：应付股利

　　贷：银行存款

选项 D，收到投资者投入资产：

借：固定资产 / 无形资产 / 银行存款等

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

  贷：股本（或实收资本）

　　　　资本公积——股本溢价（或资本溢价）

故选 AB。

【判断题】“本年利润”科目本期累计金额期末应结转至“利润分配——未分配利润”科目。（　　）（2020 年）

【解析】年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目。

故本题表述正确。