【考点精讲】2026中级会计实务第三章固定资产

3.1.1 固定资产的定义和确认条件★★☆

（一）固定资产的定义

固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：

1. 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（持有目的）

2. 使用寿命超过一个会计年度。（持有时间）

使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

（二）固定资产的确认条件

在符合资产定义的条件下，固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

1. 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

2. 该固定资产的成本能够可靠计量。

3.1.2 固定资产的初始计量★★★

固定资产按照成本进行初始计量。

固定资产的成本：是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。

（一）外购固定资产

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（包括：关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装成本和专业人员服务费等。（即：价、税、费）

2. 一次购买多项固定资产的核算

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例（即构成比例）对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（二）自行建造固定资产

1. 自营方式建造固定资产

（1）企业为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，计入“工程物资”科目。

借：工程物资

 贷：银行存款等

（2）领用工程物资时：

借：在建工程

 贷：工程物资

（3）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。

（4）建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值（追溯调整），但不需要调整原已计提的折旧额。（会计估计变更：未来适用法）

（5）自行建造固定资产账务处理

2. 出包方式建造固定资产（通过“在建工程”核算）

入账价值 = 建筑工程支出 + 安装工程支出 + 分摊的待摊支出

其中：待摊支出的相关内容：

（1）待摊支出：是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造

固定资产共同负担的相关费用。

（2）待摊支出包括：

为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。

（3）待摊支出的分摊：

①待摊支出分摊率＝累计发生的待摊支出 /（建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出）×100％

②某工程应分配的待摊支出＝某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计 × 待摊支出分配率

3. 试运行销售的相关处理

企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售的，应当按照《收入》《存货》等会计准则的规定，对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益。不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出。

（三）其他方式取得的固定资产

1. 接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。若投资合同或协议约定价值不公允，按照该项固定资产的公允价值作为入账价值，固定资产的公允价值与投资合同或协议约定的价值之间的差额计入资本公积。

借：固定资产

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：实收资本（或股本）

　　　　资本公积——资本溢价（或股本溢价）

2. 通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产成本，参照相应会计准则进行处理。

（四）存在弃置费用的固定资产

1. 特殊行业的特定固定资产，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。

借：固定资产（现值）

　　贷：预计负债（现值）

2. 在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用（实际利率法），应当在发生时计入财务费用。

借：财务费用

　　贷：预计负债

3.2.1 固定资产折旧★★☆

（一）固定资产折旧的定义

应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。

已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

应计折旧额 = 原值 - 净残值

固定资产账面余额 = 原值

固定资产账面价值 = 原值 - 累计折旧 - 减值准备

（二）固定资产折旧范围

（三）固定资产折旧方法

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法，企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧。

1. 可选用的折旧方法包括：

（1）年限平均法

（2）工作量法

3. 固定资产折旧的账务处理（谁受益谁承担）

借：制造费用（生产车间使用的固定资产）

管理费用（管理部门使用和未使用的固定资产）

　　销售费用

　　在建工程

　　研发支出（用于研发无形资产使用的固定资产）

　　其他业务成本（经营租出的固定资产）

　　贷：累计折旧　

4. 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。如果固定资产的使用寿命、预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，应当相应调整固定资产使用寿命、预计净残值，并按照会计估计变更的有关规定进行处理。

3.2.2 固定资产的后续支出★★☆

（一）后续支出的处理原则（资本化或费用化）

1. 符合资本化条件的，应当计入固定资产成本或其他相关资产的成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。固定资产更新改造后的入账价值 = 更新前账面价值 + 资本化后续支出 - 被替换部分的账面价值

2. 不符合资本化条件的，应当计入当期损益。

【提示】企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，应予资本化计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应当费用化，计入当期损益。

（二）发生资本化后续支出的账务处理

（三）费用化的后续支出（日常修理）

1. 行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用；

2. 企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。

3. 固定资产更新改造支出不满足固定资产确认条件的，也应在发生时直接计入当期损益。

借：管理费用 / 销售费用等

 贷：原材料 / 应付职工薪酬 / 银行存款等

【特别提示】与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费按存货成本确定原则处理。（即：车间固定资产日常维修费用计入制造费用）

3.3.1 固定资产终止确认的条件★☆☆

固定资产处置，包括将固定资产划分为持有待售类别，以及出售、转让、报废或毁损、对外投资、债务重组、非货币性资产交换等。

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

1. 该固定资产处于处置状态；即：不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，不再符合固定资产定义。

2. 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

3.3.2 固定资产处置的会计处理★★☆（通过固定资产清理科目）