【考点精讲】2026中级会计实务第六章 长期股权投资和合营安排（5）

6.2.3 长期股权投资核算方法的转换（共 6 种）★★★

（3）权益法→成本法

借：长期股权投资（原股权账面价值＋新增公允价值）

　　贷：长期股权投资——投资成本

　　　　　　　　　　——损益调整（可借可贷）

　　　　　　　　　　——其他综合收益（可借可贷）

　　　　　　　　　　——其他权益变动（可借可贷）

　　　　银行存款等（新增投资成本）

栗子  2×21 年 1 月 1 日，甲公司以现金 4 500 万元自非关联方处取得了乙公司 20％股权，能够对其施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 21 000 万元。2×23 年 7 月 1 日，甲公司另支付现金 12 000 万元，自另一非关联方处取得乙公司 40％股权，并取得对乙公司的控制权。购买日，甲公司原持有的 20％股权的公允价值为 6 000 万元，账面价值为 5 250 万元（投资成

本为 4 500 万元，损益调整为 300 万元，其他综合收益为 300 万元，其他所有者权益变动为 150 万元）。乙公司可辨认净资产公允价值为 27 000 万元。上述交易不构成一揽子交易，不考虑相关税费等其他因素影响。

分析：

（1）购买日 2×23 年 7 月 1 日 60％长期股权投资初始投资成本＝ 5 250 ＋ 12 000 ＝ 17 250

（万元）

借：长期股权投资 17 250

　　贷：长期股权投资——投资成本 4 500

　　　　　　　　　　——损益调整 300

　　　　　　　　　　——其他综合收益 300

　　　　　　　　　　——其他权益变动 150

　　　　银行存款 12 000

（2）购买日前甲公司原持有股权相关的其他综合收益 300 万元以及其他所有者权益变动 150万元在购买日均不进行会计处理。

（三）权益法核算转公允价值计量

权益法→金融资产（减少投资）

1. 准则原文（先卖后买）

投资企业原持有的被投资单位的股权对其具有共同控制或重大影响，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应改按 22 号《金融工具确认和计量》准则的规定对剩余股权进行会计处理。

（1）对剩余股权在改按公允价值计量时，公允价值与其原账面价值之间的差额计入当期损益。

（2）结转小尾巴（跨界，全部结转）

2. 账务处理

（1）确认有关股权投资的处置损益（处置部分）

借：银行存款

　　贷：长期股权投资——投资成本

　　　　　　　　　　——损益调整（可借可贷）

　　　　　　　　　　——其他综合收益（可借可贷）

　　　　　　　　　　——其他权益变动（可借可贷）

　　　　投资收益（可借可贷）

（2）剩余股权投资转为公允价值计量

借：交易性金融资产 / 其他权益工具投资（公允价值）

　　贷：长期股权投资——投资成本

　　　　　　　　　　——损益调整（可借可贷）

　　　　　　　　　　——其他综合收益（可借可贷）

　　　　　　　　　　——其他权益变动（可借可贷）

　　　　投资收益（可借可贷）

同时：（小尾巴的处理，或相反分录）

借：资本公积——其他资本公积

　　贷：投资收益

借：其他综合收益

　　贷：投资收益 / 留存收益

栗子  甲公司持有乙公司 30％的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。2×23 年 10 月，甲公司将该项投资中的 60％出售给非关联方，取得价款 3 200 万元。相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。出售时，该项长期股权投资的账面价值为 4 800 万元，其中投资成本 3 900 万元，损益调整为 450 万元，其他综合收益为 300 万元（为被投资单位的其他债权投资的累计公允价值变动），除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为 150 万元；剩余股权的公允价值为2 100 万元。不考虑相关税费等其他因素影响。

分析：

（1）处置股权的会计分录

借：银行存款 3 200

　　贷：长期股权投资——投资成本 2 340（3 900×60％）

　　　　　　　　　　——损益调整 270（450×60％）

　　　　　　　　　　——其他综合收益 180（300×60％）

　　　　　　　　　　——其他权益变动 90（150×60％）

　　　　投资收益 320

（2）将原确认的其他综合收益和其他权益变动转当期损益

借：其他综合收益 300

　　贷：投资收益 300

借：资本公积——其他资本公积 150

　　贷：投资收益 150

（3）剩余股权按照公允价值重新计量

借：交易性金融资产 2 100

　　贷：长期股权投资——投资成本 1 560

　　　　　　　　　　——损益调整 180

　　　　　　　　　　——其他综合收益 120

　　　　　　　　　　——其他权益变动 60

　　　　投资收益 180

（四）成本法核算转公允价值计量

1. 准则原文：投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的，在编制个别财务报表时，处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，其在丧失控制权之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。（跨界、先卖后买）

成本法→金融资产（减少投资）

2. 账务处理

①确认有关股权投资的处置损益

借：银行存款

　　贷：长期股权投资

　　　　投资收益

②剩余股权投资转为金融资产，公允价值与账面价值两者差额应计入当期投资收益

借：其他权益工具投资 / 交易性金融资产（公允价值）

　　贷：长期股权投资

　　　　投资收益

栗子  甲公司持有乙公司 60％的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，对该股权投资采用成本法核算。2×23 年 8 月，甲公司将该项投资中的 80％出售给非关联方，取得价款 8 000 万元，相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，将剩余股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。出售时，该项长期股权投资的账面价值为 9 000万元，剩余股权投资的公允价值为 2 000 万元。不考虑相关税费等其他因素影响。

分析：

（1）确认有关股权投资的处置损益

借：银行存款 8 000

　　贷：长期股权投资 7 200（9 000×80％）

　　　　投资收益 800

（2）剩余股权投资按照公允价值重新计量

借：交易性金融资产——成本 2 000

　　贷：长期股权投资 1 800

　　　　投资收益 200

注：投资收益＝ 800 ＋ 200 ＝ 1 000（万元）

（五）成本法转权益法（追溯调整）

1. 减资造成股权下降（处置股权）

准则原文：投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制，在编制个别财务报表时，处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整。

（1）按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本

借：银行存款

　　贷：长期股权投资（账面价值 × 比例）

　　　　投资收益（可借可贷）

（2）原投资时点：追溯调整为权益法，比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，在调整长期股权投资成本的同时，调整留存收益。（即：大于不调小于调）

借：长期股权投资——投资成本

　　贷：盈余公积

　　　　利润分配——未分配利润

（3）原投资时点与丧失控制权时点之间的差额：（3 补 1 调）

借：长期股权投资——损益调整（1 补）

　　　　　　　　——其他综合收益（2 补）

　　　　　　　　——其他权益变动（3 补）

　　贷：盈余公积 / 利润分配——未分配利润【（以前年度调整后的净利润－现金股利）×

剩余股权比例】

　　　　投资收益【（本年度调整后的净利润－现金股利）× 剩余股权比例】

　　　　其他综合收益

　　　　资本公积——其他资本公积