【考点精讲】2026中级会计实务第六章 长期股权投资和合营安排（6）

6.2.3 长期股权投资核算方法的转换（共 6 种）★★★

（4）宣告发放现金股利时的处理

栗子  甲公司原持有乙公司 60％的股权，能够对乙公司实施控制。2×23 年 7 月 1 日，甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为 3 000 万元，未计提减值准备，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的 1/3 出售给非关联方，取得价款 1 800 万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为 8 000 万元。相关手续于当日完成，甲公司不再对乙公司实施控制，但具有重大影响。甲公司 2×21 年 1 月 1 日取得乙公司 60％股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为 4 500万元（公允价值与账面价值相同）。自 2×21 年 1 月 1 日至处置股权前，乙公司实现净利润 2 500万元。其中，自甲公司取得投资日至 2×23 年初实现净利润 2 000 万元。至处置股权前，乙公司因其他债权投资公允价值变动确认的其他综合收益增加了 300 万元。期间未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的 10％提取法定盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。

分析：

（1）确认长期股权投资处置损益

借：银行存款 1 800

　　贷：长期股权投资 1 000（3 000×1/3）

　　　　投资收益 800

（2）调整长期股权投资账面价值

①剩余长期股权投资账面价值＝ 3 000 － 1 000 ＝ 2 000（万元）

大于应享有原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额＝ 4 500×40％＝ 1 800（万元）

不需要对长期股权投资的成本进行调整。

②甲公司应确认的留存收益＝ 2 000×40％＝ 800（万元）

甲公司应确认的投资收益＝ 500×40％＝ 200（万元）

甲公司应确认的其他综合收益＝ 300×40％＝ 120（万元）

借：长期股权投资——损益调整 1 000

　　　　　　　　——其他综合收益 120

　　贷：盈余公积 80

　　　　利润分配——未分配利润 720

　　　　投资收益 200

　　　　其他综合收益 120

追溯调整后的长期股权投资账面价值＝ 3 000 － 1 000 ＋ 1 000 ＋ 120 ＝ 3 120（万元）

2. 被动稀释股权的特殊情形

准则原文：投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。

（1）按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；（好坏相抵）

剩余的股权比例 × 增资扩股的部分－下降部分长投的账面价值（视为卖股权未收到对价）

借：长期股权投资

　　贷：投资收益

（2）按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。

即：追溯调整。

注：不作初始投资成本调整。

栗子  2×21 年 1 月 1 日，甲公司以 3 000 万元现金取得乙公司 60％的股权，能够对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 4 500 万元（假定公允价值与账面价值相同）。2×23 年 7 月 1 日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资 2 700 万元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司持股比例下降为 40％，对乙公司丧失控制权但仍具有重大影响。2×21 年 1 月 1 日至 2×23 年 7 月 1 日期间，乙公司实现净利润为 2 500 万元，其中，自甲公司取得投资日至 2×23 年初实现净利润为 2 000 万元。假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积和其他综合收益相关的交易或事项。甲公司按净利润的 10％提取法定盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。

分析：

（1）按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益＝ 2 700×40％－ 3 000×

（60％－ 40％）/60％＝ 80（万元）。

借：长期股权投资 80

　　贷：投资收益 80

（2）对剩余股权采用权益法核算进行调整

借：长期股权投资——损益调整 1 000

　　贷：盈余公积 80（2 000×40％ ×10％）

　　　　利润分配——未分配利润 720（2 000×40％ ×90％）

　　　　投资收益 200

经上述调整后，剩余股权的账面价值＝ 3 000 ＋ 80 ＋ 1 000 ＝ 4 080（万元）。

6.2.4 长期股权投资的处置★★☆

1. 成本法处置时：

借：银行存款

　　长期股权投资减值准备

　　贷：长期股权投资

　　　　投资收益（可借可贷）

2. 权益法处置时：

借：银行存款

　　长期股权投资减值准备

　　贷：长期股权投资——投资成本

　　　　　　　　　　——损益调整（可借可贷）

　　　　　　　　　　——其他综合收益（可借可贷）

　　　　　　　　　　——其他权益变动（可借可贷）

　　　　投资收益（可借可贷）

同时：（或相反分录）

借：资本公积——其他资本公积（按比例或全部结转）

　　其他综合收益（按比例或全部结转）

　　贷：投资收益 / 留存收益

栗子  甲公司原持有乙公司 40％的股权，2×23 年 12 月 20 日，甲公司决定出售乙公司 10％的股权（即该股权的 25％），出售后仍能对乙公司施加重大影响。出售时甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为 2 580 万元，其中：投资成本 1 800 万元，损益调整 480 万元，其他综合收益 100 万元（乙公司其他债权投资的公允价值变动所形成），其他权益变动 200 万元。出售取得价款为 705 万元。不考虑相关税费等其他因素的影响。

分析：

（1）甲公司确认处置损益：

借：银行存款 705

　　贷：长期股权投资——投资成本 450（1 800×1/4）

　　　　　　　　　　——损益调整 120

　　　　　　　　　　——其他综合收益 25

　　　　　　　　　　——其他权益变动 50

　　　　投资收益 60

（2）将原计入其他综合收益和资本公积的部分按比例结转

借：资本公积——其他资本公积 50（200×10％ /40％）

　　其他综合收益 25（100×10％ /40％）

　　贷：投资收益 75

3. 企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权属于“一揽子”交易。企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，如果上述交易属于“一揽子”交易的，应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理。但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，在个别财务报表中，应当先确认为其他综合收益，到丧失控制权时再一并转入丧失控制权的当期损益。

（1）丧失控制权前的出售股权（丧控前）

借：银行存款

　　贷：长期股权投资

　　　　其他综合收益

（2）丧失控制权时的出售股权（丧控后）

借：银行存款

　　贷：长期股权投资

　　　　投资收益

借：其他综合收益

　　贷：投资收益

栗子  W 公司为母公司，甲公司为其子公司。

（1）2022 年 1 月 1 日，W 公司以银行存款 4 200 万元从非关联处购入乙公司 80％股权，并能够对乙公司实施控制（非同控），购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 5 000 万元，账面价值为 4 500 万元。

（2）2022 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日，乙公司按照购买日可辨认净资产的公允价值计算实现的净利润为 1 200 万元（调整后的净利润），按照购买日可辨认净资产的账面价值计算实现的净利润为 1 500 万元（账面净利润），假定无其他所有者权益变动。

（3）2023 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 4 500 万元购入 W 公司所持乙公司的 80％股权。

分析：

（1）2022 年 1 月 1 日 W 公司会计处理（非同控）

借：长期股权投资 4 200

　　贷：银行存款 4 200

W 公司购买日确认的合并商誉＝ 4 200 － 5 000×80％＝ 200（万元）

（2）2023 年 1 月 1 日甲公司会计处理（同控）

① 2023 年 1 月 1 日合并日，乙公司的所有者权益相对于 W 公司合并财务报表而言的账面价值＝自购买日（2022 年 1 月 1 日）开始持续计算至 2022 年 12 月 31 日的丙公司可辨认净资产公允价值＝5 000 ＋ 1 200 ＝ 6 200（万元）

②甲公司购入乙公司的初始投资成本＝ 6 200×80％＋ W 公司取得投资时的商誉 200 ＝ 5 160

（万元）

借：长期股权投资 5 160

　　贷：银行存款 4 500

　　　　资本公积——股本溢价 660