【三色笔记】2026《初级会计实务》第四章非流动资产（1）

1. 长期股权投资的范围

2. 长期股权投资的初始计量

（1）合并

①同一控制下

初始投资成本 = 合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中的可辨认净资产的账面价值 ×持股比例

初始投资成本＝企业合并成本＝合并对价的公允价值之和

（2）非合并

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额：

借：长期股权投资——投资成本

  贷：营业外收入

1. 成本法

成本法下，除追加投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。

采用成本法进行后续计量的，被投资单位宣告发放现金股利或利润时借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。

2. 权益法

（1）被投资单位实现盈利或发生亏损

借：长期股权投资——损益调整

  贷：投资收益

被投资单位发生净亏损作相反的会计分录，按以下顺序依次进行处理：

冲减长期股权投资至零→冲减长期应收款至零→计入预计负债→账外备查登记

发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。

（2）分配股利或利润

借：应收股利

  贷：长期股权投资——损益调整

（3）被投资单位除净损益、利润分配以外的其他综合收益变动或所有者权益的其他变动

借：长期股权投资——其他综合收益

         ——其他权益变动

  贷：其他综合收益

    资本公积——其他资本公积

或作相反分录。

（4）计提减值准备

借：资产减值损失

  贷：长期股权投资减值准备

处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

借：银行存款 【实际收到的金额】

  长期股权投资减值准备

  贷：长期股权投资 【账面余额】

    应收股利 【尚未领取的现金股利或利润】

    投资收益 【差额，或借记】

可转损益的其他综合收益：

借：其他综合收益 【按处置比例结转】

  贷：投资收益

或作相反分录。

借：资本公积——其他资本公积 【按处置比例结转】

  贷：投资收益

或作相反分录。

1. 企业外购投资性房地产时，应当按照取得时的实际成本进行初始计量

取得时的实际成本＝购买价款＋相关税费＋可直接归属于该资产的其他支出

2. 外购投资性房地产在购入时点的账务处理

3. 自行建造的投资性房地产

建造过程中发生的非正常性损失直接计入当期损益，不计入建造成本。

按照建造过程中发生的成本：

借：投资性房地产

  贷：银行存款等

4. 自用房地产或存货转换为采用成本模式计量的投资性房地产

借：投资性房地产

　　累计折旧 / 累计摊销

　　固定资产减值准备 / 无形资产减值准备 / 存货跌价准备

　　贷：固定资产 / 无形资产 / 开发产品

　　　　投资性房地产累计折旧 / 投资性房地产累计摊销

　　　　投资性房地产减值准备

5. 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产

借：投资性房地产——成本 【转换日的公允价值】  

  累计折旧（累计摊销）

  固定资产（无形资产）减值准备（存货跌价准备）

  公允价值变动损益 【借方差额】

贷：固定资产（无形资产、开发产品）   

    其他综合收益 【贷方差额】

转换日公允价值＜账面价值（借差）：确认公允价值变动损益

转换日公允价值＞账面价值（贷差）：确认其他综合收益

处置该项投资性房地产时，原计入其他综合收益的部分应当转入处置当期损益。

1. 成本模式

采用成本模式进行后续计量的投资性房地产的账务处理

2. 公允价值模式

采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产的账务处理

同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式；同时规定，企业可以从成本模式变更为公允价值模式，已采用公允价值模式不得转为成本模式。

1. 外购固定资产

企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。

（1）外购固定资产（增值税一般纳税人）

（2）一笔款项购入多项固定资产

企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

2. 建造固定资产

（1）自营工程

（2）出包工程

工程的具体支出主要由建造承包商核算，“在建工程”科目主要是反映企业与建造承包商办理工程价款结算的情况，“在建工程”科目核算企业支付给建造承包商的工程价款，并作为工程成本。

1. 应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

2. 影响固定资产折旧的主要因素：

（1）固定资产原价；

（2）预计净残值；

（3）固定资产减值准备；

（4）固定资产的使用寿命。

3. 除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；

（2）单独计价入账的土地。

4. 固定资产的折旧方法

5. 固定资产折旧的账务处理

借：在建工程 【建造、更新改造固定资产过程中使用】

 其他业务成本 【经营租出使用】

 制造费用 【生产车间使用】

 销售费用 【销售部门使用】

 管理费用等 【管理部门使用】

   贷：累计折旧

固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。