【三色笔记】2026《初级会计实务》第六章所有者权益

1. 实收资本（或股本）的增加

2. 股本的减少（考试经常涉及）

其他权益工具是企业发行的除普通股以外的按照准则规定归类为权益工具的各种金融工具，如优先股、永续债等。

企业应当设置所有者权益类“其他权益工具”科目，核算企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具，并按发行其他权益工具的种类设置“优先股”“永续债”明细科目进行明细核算。

1. 资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分以及其他资本公积等，包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积等。

2. 资本公积的账务处理

（1）资本溢价

借：银行存款 【收到缴纳的出资额】

  贷：实收资本 【注册资本中所占份额】

 资本公积——资本溢价 【差额】

（2）股本溢价

（3）其他资本公积

其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。包括以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益和以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益两类。

1. 以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益

（1）重新计量设定受益计划变动额。企业在报告期末，重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，计入其他综合收益。

（2）权益法下不能转损益的其他综合收益。投资方对长期股权投资采用权益法核算时，被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。未来投资方在处置该项长期股权投资时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。如果被投资单位该其他综合收益属于不能重分类进损益的，投资方按照权益法确认的其他综合收益，以后期间也不能重分类进损益。

（3）其他权益工具投资公允价值变动。企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资发生的公允价值变动，计入其他综合收益。

（4）企业自身信用风险公允价值变动。企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，由企业自身信用风险变动引起的公允价值变动，计入其他综合收益。

2. 以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益

（1）权益法下可转损益的其他综合收益。投资方对长期股权投资采用权益法核算时，被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。如果被投资单位该其他综合收益属于满足规定条件时将重分类进损益的，投资方按照权益法确认的其他综合收益，以后期间也能重分类进损益。

（2）其他债权投资公允价值变动。企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资发生的公允价值变动，计入其他综合收益。企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，应当继续以公允价值计量该金融资产，同时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。

（3）金融资产重分类计入其他综合收益的金额。企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时，原账面价值与公允价值之间的差额，计入其他综合收益。

（4）其他债权投资信用减值准备。企业对以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权类资产确认资产减值损失，借记“信用减值损失”科目，贷记“其他综合收益——信用减值准备”科目。

（5）现金流量套期储备。企业套期工具产生的利得或损失中属于套期有效的部分，计入其他综合收益。

（6）外币财务报表折算差额。企业对境外经营的财务报表进行折算时，将外币财务报表折算差额，计入其他综合收益。

1. 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润。

2. 留存收益账务处理

（1）盈余公积

（2）未分配利润