【高频考点】2022年注会预习打卡《会计》第十三章

1. 一般分类

【提个醒】

（1）对金融资产的分类一经确定，不得随意变更。

（2）以摊余成本计量的金融资产只能是债权类金融资产，股权类金融资产和衍生工具不能分类为以摊余成本计量的金融资产。

（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产既可以是债权类的，也可以是股权类或混合证券类的。

（4）衍生工具应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2. 特殊规定

（1）指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

（2）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债该指定应当满足下列条件之一：

①该指定能够消除或显著减少会计错配。

②根据正式书面文件载明的企业风险管理或投资策略，以公允价值为基础对金融负债组合或金融资产和金融负债组合进行管理和业绩评价，并在企业内部以此为基础向关键管理人员报告。

【提个醒】

企业将一项金融资产、一项金融负债或者一组金融工具（金融资产、金融负债或者金融资产及负债）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的，一经做出，不得撤销。

1. 金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：

（1）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。『发行的承诺支付固定利息的公司债券』

（2）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。『签出的外汇期权』

（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。『企业承诺两个月后向卖方交付本企业发行的普通股，交付的普通股数量根据交付时的股价确定』

（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。『以普通股净额结算的股票期权』

2. 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将金融负债分为以下几类：

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括：交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工具）和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

（2）不符合终止确认条件的金融资产转移或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。

（3）部分财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的以低于市场利率贷款的贷款承诺。

（4）以摊余成本计量的金融负债。除以上各项以外的其他金融负债应分类为以摊余成本计量的金融负债。

1. 基本原则

2. 以外币计价的配股权、期权或认股权证

一般来说，如果某项合同是通过固定金额的外币（即企业记账本位币以外的其他货币）交换固定数量的自身权益工具进行结算，应分类为金融负债。

但是，存在一类例外情况：企业对全部现有同类别非衍生自身权益工具的持有方同比例发行配股权、期权或认股权证，使之有权按比例以固定金额的任何货币交换固定数量的该企业自身权益工具，该类以外币计价的配股权、期权或认股权证应分类为权益工具。

3. 或有结算条款

4. 结算选择权

对于存在结算选择权的衍生工具，发行方应当将其确认为金融资产或金融负债；但是，可供选择的结算方式均表明该衍生工具应当确认为权益工具，则应当确认为权益工具。

5. 合并财务报表中金融负债和权益工具的区分

在合并财务报表中对金融工具（或其组成部分）进行分类时，企业应考虑集团成员和金融工具的持有方之间达成的所有条款和条件，以确定集团作为一个整体是否由于该工具而承担了交付现金或其他金融资产的义务，或者承担了以其他导致该工具分类为金融负债的方式进行结算的义务。

6. 金融负债和权益工具之间的重分类

7. 收益和库存股

8. 复合金融工具及永续债等类似金融工具

（1）复合金融工具

企业应当在初始确认时将负债和权益成分进行分拆，分别进行处理：

①负债成分初始确认金额 = 负债成分的公允价值

②权益成分初始确认金额 = 复合金融工具公允价值 - 负债成分的公允价值

发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

（2）永续债等类似金融工具

对于永续债等类似金融工具，持有方可能的分类如下：

1. 分类为以摊余成本计量的金融资产的会计处理

2. 分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理

3. 分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

4. 指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理

1. 金融工具减值范围

企业应当以预期信用损失为基础，对下列项目进行减值会计处理并确认损失准备：

①分类为以摊余成本计量的金融资产（如债权投资）和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（如其他债权投资）；

②租赁应收款；

③合同资产；

④部分贷款承诺和财务担保合同。

【提个醒】

指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不计提减值准备。

2. 金融工具减值的一般模型（三阶段模型）

（1）购买或源生时未发生信用减值的金融工具

（2）对于购买或源生时已经发生信用减值的金融资产，企业应当仅将初始确认后整个存续期内预期信用损失的变动确认为损失准备，并按其摊余成本和经信用调整的实际利率计算利息收入。

3. 金融工具减值的具体会计处理

1. 金融资产间重分类的情况

【提个醒】

企业对所有金融负债均不得进行重分类。

2. 以摊余成本计量的金融资产重分类的会计处理

3. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类的会计处理

4. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类的会计处理

金融资产（含单项或一组类似金融资产）转移，是指企业（转出方）将金融资产（或其现金流量）让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。

1. 金融资产终止确认的一般原则

金融资产终止确认，是指企业将之前确认的金融资产从其资产负债表中予以转出。金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：

①收取该金融资产现金流量的合同权利终止；

②该金融资产已转移，且该转移满足本节关于终止确认的规定。

2. 金融资产终止确认的判断流程

3. 金融资产转移的会计处理

4. 继续涉入被转移金融资产的会计处理

企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度，继续确认该被转移金融资产，并相应确认相关负债。

1. 套期的相关概念

2. 套期的分类

【提个醒】

对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业可以将其作为公允价值套期或现金流量套期处理。

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