【高频考点】2022年注会预习打卡《会计》第三十章

1. 国库集中支付业务

实行国库集中支付的单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。

（1）财政直接支付的账务处理

【提个醒】

财政直接支付的情况下，恢复额度时无需账务处理，只有在实际发生支出时才做账务处理。

（2）财政授权支付

2. 非财政拨款收支业务

（1）事业（预算）收入

事业（预算）收入指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，包括因开展专业业务活动及其辅助活动取得的非同级财政拨款收入，但不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。

为核算和监督事业（预算）收入，单位在预算会计中应当设置“事业预算收入”科目，在财务会计中应当设置“事业收入”科目。

（2）捐赠（预算）收入和支出

（3）债务预算收入和债务还本支出

债务预算收入是指事业单位按照规定从银行和其他金融机构等借入的、纳入部门预算管理的、不以财政资金作为偿还来源的债务本金。

债务还本支出是指事业单位偿还自身承担的纳入预算管理的从金融机构举借的债务本金的现金流出。

事业单位为了核算借款及债务预算收入，在预算会计下应设置“债务预算收入”和“债务还本支出”科目，在财务会计下设置“短期借款”“长期借款”“应付利息”等科目。

（4）投资支出

投资支出指事业单位以货币资金对外投资发生的现金流出。

为了核算投资支出，事业单位应当在预算会计下设置“投资支出”“投资预算收益”科目，在财务会计下设置“短期投资”“长期股权投资”“长期债券投资”等科目。

3. 预算结转结余及分配业务

4. 净资产业务

净资产是指单位资产扣除负债后的净额。单位财务会计中净资产的来源主要包括累计实现的盈余和无偿调拨的净资产。在日常核算中，单位应当在财务会计中设置“累计盈余”“专用基金”“无偿调拨净资产”“权益法调整”和“本期盈余”“本期盈余分配”“以前年度盈余调整”等科目。

5. 资产业务

（1）应收账款

单位的应收账款，是指单位因出租资产、出售物资等应收取的款项以及事业单位提供服务、销售产品等应收取的款项。

单位应视应收账款收回后是否需要上缴财政进行不同的会计处理。我国政府会计核算中除了对事业单位收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款进行减值处理外，对于其他资产均未考虑减值。

（2）库存物品

不通过“库存物品”科目核算的有：

（3）固定资产

行政事业单位固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。『需与企业固定资产折旧区分』

【提个醒】

对于政府会计的下列固定资产不提折旧：文物和陈列品；动植物；图书、档案；单独计价入账的土地；以名义金额计量的固定资产。

（4）自行研发取得的无形资产

（5）公共基础设施和政府储备物资

①公共基础设施

为了核算公共基础设施，单位应当设置“公共基础设施”和“公共基础设施累计折旧（摊销）”科目。取得时按成本入账，持有期间应按月计提公共基础设施折旧。

②政府储备物资

政府储备物资是指单位为满足实施国家安全与发展战略、进行抗灾救灾、应对公共突发事件等特定公共需求而控制的有形资产：

为了核算政府储备物资，单位应当设置“政府储备物资”科目。借方反映单位政府储备物资的增加，贷方反映当期单位政府储备物资的减少，期末余额在借方，反映政府储备物资的成本。

（6）受托代理资产

受托代理资产，是指单位接受委托方委托管理的各项资产，包括受托指定转赠的物资、受托存储保管的物资等。

【提个醒】

（1）单位收到的受托代理资产为现金和银行存款的，不通过“受托代理资产”科目核算，应当通过“库存现金”“银行存款”科目进行核算。单位收取的押金、存入保证金等负有偿还义务的暂收款项，应当通过“其他应付款”科目核算。

（2）单位管理的罚没物资也应当通过“受托代理资产”科目核算。

8. 负债业务

（1）应缴财政款

【提个醒】

由于应缴财政的款项不属于纳入部门预算管理的现金收支，因此不进行预算会计处理。

（2）应付职工薪酬

1. 民间非营利组织概述

2. 捐赠业务

（1）捐赠资产的确认和计量

（2）捐赠收入的核算

对于无条件的捐赠，一般情况下，应当在捐赠收到时确认收入；对于附条件的捐赠，应当在取得捐赠资产控制权时确认收入。

3. 受托代理业务

受托代理业务，是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人的受托代理过程。『“中间人”』

【提个醒】

（1）收到的受托代理资产为现金、银行存款或其他货币资金的，不通过“受托代理资产”科目核算，应当通过“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”科目进行核算。

（2）民间非营利组织从事受托代理业务时发生的应归属于其自身的相关税费、运输费等应当计入当期费用（其他费用）。

4. 会费收入

一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入。

5. 业务活动成本

业务活动成本，是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展某项目活动或者提供服务所发生的费用。民间非营利组织应当设置“业务活动成本”科目进行核算。

6. 净资产

净资产包括限定性净资产和非限定性净资产。民间非营利组织应当设置“限定性净资产”和“非限定性净资产”科目来分别核算。

【提个醒】

民间非营利组织的董事会、理事会或类似权力机构对净资产的使用所作的限定性决策、决议或拨款限额等，属于民间非营利组织内部管理上对资产使用所做的限制，不属于限定性净资产。

（1）限定性净资产的账务处理

期末结转限定性收入：

借：捐赠收入——限定性收入

　　政府补助收入——限定性收入

　　会费收入——限定性收入等

　　贷：限定性净资产

（2）非限定性净资产的账务处理

（3）限定性净资产和非限定性净资产的重分类

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