【高频考点】《会计实务》第七章 （三）

【知识要点一】废品损失和停工损失的核算

1、废品损失

（1）废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。

（2）废品损失的账务处理

①不可修复废品损失：

结转不可修复废品成本：

借：废品损失

     贷：生产成本—基本生产成本

回收残料及应收的赔款：

借：原材料

     其他应收款

     贷：废品损失

结转废品损失：

借：生产成本—基本生产成本

     贷：废品损失

②可修复废品损失：

返修发生各种费用：

借：废品损失

     贷：应付职工薪酬（原材料等）

回收残料及应收的赔款：

借：原材料

     其他应收款

     贷：废品损失

结转可修复损失成本：

借：生产成本—基本生产成本

     贷：废品损失

2、停工损失

停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用等。

【知识要点二】生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配

1、不计算在产品成本法（各月末在产品数量很小的产品）：每月发生的成本之和即为每月完工产品成本

2、在产品按固定成本计价法（月末在产品数量较多，但各月变动不大或月末在产品数量很小的产品）：某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本，但年末需要重新调整

3、在产品按所耗直接材料成本计价法（各月月末在产品数量较多，数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品）：月末在产品只计算其所耗用直接材料成本，不计算直接入工等加工成本，本月发生的加工成本全部由完工产品成本负担

4、约当产量比例法（产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工及制造费用的比重相差不大的产品）：

在产品约当产量＝在产品数量x完工程度

单位成本＝（月初在产品成本＋本月发生生产成本）÷（完工产品数量＋在产品约当产量）

完工产品成本＝完工产品产品x单位成本

在产品成本＝在产品约当产量x单位成本

5、在产品按定额成本计价法（各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品）：

月末在产品成本＝月末在产品数量x在产品单位定额成本

完工产品总成本＝（月初在产品成本＋本月发生生产成本－月末在产品成本）

完工产品单位成本＝完工产品总成本÷产成本产量

6、定额比例法（各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品）：

某成本项目费用分配率＝（月初在产品成本＋本月发生生产成本）÷分配标准之和（定制成本、定额工时等）x100%

完工产品应负担某成本项目费用＝完工产品分配标准x分配率

月末在产品应负担某成本项目的费用＝在产品分配标准x分配率

7、在产品按完工产品成本计价法（月末在产品已经接近完工，或产品已经加工完毕但尚未验收或包装入库的产品）：

单位成本＝（月初在产品成本＋本月发生生产成本）÷（在产品产量＋完工产品产量）
完工产品成本＝完工产品产量x单位成本

在产品成本＝在产品产量x单位成本

【知识要点三】联产品和副产品的成本分配

1、联产品：

概念：使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。

成本计算：联产品分离前发生的生产成本即联合成本，可按一个成本核算对象设置一个成本明细账进行归集，分离后按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的加工成本

2、副产品：

概念：在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主产品的同时附带生产出来的非主要产品

成本计算：在分配主产品和副产品的生产成本时,通常先确定副产品的生产成本,然后确定主产品的生产成本,可简要表述为:主产品成本=总成本-副产品成本

【提示】确定副产品成本的方法有：不计算副产品成本扣除法、副产品成本按固定价格或计划价格计算法、副产品只负担继续加工成本法、联合成本在主副产品之间分配法以及副产品作价扣除法等

【知识要点四】完工产品成本的结转

企业完工产品经产成品仓库验收入库后，其成本应从“生产成本—基本生产成本”科目及所属产品成本明细的贷方转出，转入“库存商品”科目的借方，“生产成本—基本生产成本”科目的月末余额，就是基本生产在产品的成本。

【知识要点五】产品成本计算的基本方法

【知识要点六】品种法

概念：品种法是指以产品品种作为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法；

适用范围：单步骤、大量生产的企业，如发单、供水、采掘等企业

主要特点：

（1）成本核算对象是产品品种；

（2）品种法下一班定期（每月月末）计算产品成本；

（3）月末一般不存在在产品

①如果有在产品，数量也很少，所以一般不需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行划分，当期发生的生产费用总和就是该种完工产品的总成本

②如果企业月末有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配

【知识要点七】分批法

概念：分批法是指以产品的批别作为产品成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法

适用范围：单价、小批生产的企业，如造船、重型机器制造、精密仪器制造等，也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等

主要特点：

（1）成本核算对象是产品的批别；

（2）成本计算期与产品生产周期基本一致，但与财务报告期不一致；

（3）一般不存在在完工产品和在产品之间分配成本的问题

【知识要点八】分步法

概念：分步法是指按照生产过程中各个加工步骤（分品种）为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法

适用方法：大量大批的多步骤生产，如冶金、纺织、机械制造等

主要特点：

（1）成本核算对象是各种产品的生产步骤；

（2）月末为计算完工产品成本，还需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配；

（3）成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致；

（4）除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本；

【知识要点九】分步法成本核算的一般程序

1、逐步结转分步法（计算半成品成本分步法）

2、平行结转分步法（不计算半成品成本分步法）

3、逐步结转分步法和平行结转分步法的优缺点

（1）逐步结转分步法：

优点：

①能提供各个生产步骤的半成品成本资料；

②为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料；

③能够全面地反映各生产步骤的生产耗用水平；

缺点：

成本结转工作量较大，各生产步骤的半成品成本如果采用逐步综合结转方法，还需进行成本还原，增加了核算的工作量

（2）平行结转分步法

优点：

①各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总记入产成品成本，不必逐步结转半成品成本；

②能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，固简化和加速了成本计算工作；

缺点：

①不能提供各个步骤的半成品成本资料；

②在产品的费用在产品最后完成以前,不随实物转出而转出,不能为各个生产步骤在产品的实物和资金管理提供资料；

③各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用,不能全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平(第一步骤除外),不能更好地满足这些步骤成本管理的要求；