【跟学姐学】合并报表中对联营企业顺流/逆流交易的处理

我是一名爱加班的会计小渔

今天给大家带来的内容

【跟学姐学】

合并报表中对联营企业顺流/逆流交易的处理

本小节内容是合并报表这一章比较难理解的知识点，但又是考试的重要考点，如果不能通过理解彻底掌握这个知识点，复习起来还是比较困难的，下面小会计就带大家一起来学习下这一小节的知识点。

1. 顺流交易

顺流交易本质是投资方虚增利润，被投资方虚增资产。但由于作为联营企业的被投资方不被纳入合并报表，对于被投资方的项目不能直接调整，因在个别报表中未实现内部交易损益都是通过“长期股权投资”和“投资收益”进行调整和反映，所以用投资方的长期股权投资代替被投资方的资产项目，用投资方的投资收益代替被投资方的损益项目，对于顺流交易来说，由于该未实现内部交易损益在投资方，所以合并报表抵消的时候是直接抵消投资方多确认的损益，但是因为不将被投资方纳进合并报表，所以抵消被投资方的资产等项目时应该用投资方的长期股权投资代替。合并报表的调整分录是在个别报表的基础上编制的，可以根据个别报表的分录与合并报表的最终结果分录，倒挤出调整分录。

以存货为例：

a. 个别报表处理（存货售价高于取得时成本情况）：

借：投资收益

贷：长期股权投资

b. 合并报表最终结果：

借：营业收入

贷：营业成本

     长期股权投资

c. 合并报表在个别报表基础上的调整分录：

借：营业收入

贷：营业成本

投资收益

2. 逆流交易

逆流交易本质是被投资方虚增利润，投资方虚增资产，但因被投资方作为联营企业不被纳入合并范围，联营企业的相关项目没有办法在“合并财务报表”上直接进行反映，所以对于被投资方的项目不能直接调整，因在个别报表中未实现内部交易损益都是通过“长期股权投资”和“投资收益”进行调整和反映，并且逆流交易中资产的虚增部分由于在投资方报表中，也就体现在了“合并财务报表”中，可以按照“资产”项目进行抵消。而对于被投资方虚增的营业收入和营业成本，却依然只能以投资方与其子公司编制的合并财务报表中的“投资收益”减少来代替。合并报表的调整分录是在个别报表的基础上编制的，可以根据个别报表的分录与合并报表的最终结果分录，倒挤出调整分录。

还是以存货为例：

a. 个别报表处理（存货售价高于取得时成本）：

借：投资收益

贷：长期股权投资

b. 合并报表最终结果：

借：投资收益

贷：存货

c. 合并报表在个别报表基础上的调整分录：

借：长期股权投资

贷：存货

这部分内容需要配合习题多做练习，对分录的记忆也要非常的熟练，通过这一小节的学习，你掌握了这个知识点了吗？如果还有新问题，欢迎留言版留言，与小会计一起讨论吧~~