【跟学姐学】第十七章其他特殊项目的审计（二）

【跟学姐学】第十七章

其他特殊项目的审计（二）

我们接着上篇为大家归纳总结剩下的重点内容。

第三节 考虑持续经营假设

一.客观题“重灾区”

1.管理层的责任

由于持续经营假设是编制财务报表的基本原则，无论财务报告编制基础有无对此出明确规定，管理层都需要在编制财务报表时评估持续经营能力。

2.注册会计师的责任

就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师仍然存在这种责任。

注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证。

3.评价管理层对持续经营能力作出的评估

（1）管理层评估涵盖的期间

管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的下一个会计期间。

如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的12个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间至少延长至财务报表日起的12个月。

（2）管理层的评估、支持性分析和注册会计师的评价

纠正管理层缺乏分析的错误不是注册会计师的责任。

a.在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，可能不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况。

b.在其他情况下，注册会计师评价管理层对被审计单位持续经营能力所作的评估，可能包括:

①评价管理层作出评估时遵循的程序。

②评估依据的假设。

③管理层的未来应对计划。

④管理层的计划在当前情况下是否可行。

注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，其中包括注册会计师实施审计程序获取的信息。

二.主观题必背“知识点”

1.如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当通过实施追加的审计程序(包括考虑缓解因素)，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性。

这些程序应当包括

（1）如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估。

（2）评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行。

（3）如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，确定预测所基于的假设是否具有充分的支持。

（4）考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息。

（5）要求管理层和治理层(如适用)提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。

第四节首次接受委托时期初余额的审计

主观题必背“知识点”：

注册会计师对期初余额实施的审计程序实施一项或多项审计程序

（1）如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据。

a查阅前任注册会计师的工作底稿。

b考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。

c与前任注册会计师沟通时的考虑。

例题:

注册会计师应当评价管理层对持续经营能力作出的评估。下列说法中，错误的是？

A.在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，并不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况

B.注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已经考虑所有相关信息，这些信息不包括注册会计师实施审计程序时获取的信息

C.如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当要求管理层延长评估期间

D.注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理

答案:B

解析：注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，其中包括注册会计师实施审计程序获取的信息。

以上就是这一章，大家需要掌握的重点内容，希望通过上述总结，大家能更好的掌握本章的内容，如果还有什么问题，欢迎评论与小会计一起交流吧。