【考点详解】《初会实务》1..5.2 会计账簿（下）

【分析君】➱ 总分类账户 VS 明细分类账户

总分类账对所辖明细分类账户起着控制作用，明细分类账对所隶属的总分类账户起着补充和详细说明的作用，两者相互制约，相互补充，对完善账户组织体系、加强会计资料全面性具有重要意义。

此外，由于总分类账户与明细分类账户的核算对象是相同的，故总分类账的期初余额、借方发发生额、贷方发生额、期末余额与其所统驭的一个或多个明细分类账的对应金额的合计数相等。因此通过对比总分类账户金额与其对应的明细分类账总计金额是否相等，就可以初步检查登记是否有误。

1.对账

对账就是核对账目，是对账簿记录所进行的核对工作，一般在记账之后、结账之前，即月末进行，可以为账证核对、账账核对和账实核对。

【分析君】➱ 在会计信息化前提下，只需点击“对账”按钮，系统就会按步骤自动对账，由于总账和明细账一般是依据记账凭证直接生成的，只要系统可靠、记账凭证填写正确，就不会出现账证不符和账账不符的情况，但系统无法完成账实核对工作，只能由人工完成。

（1）结账的内容通常包括两个方面

①结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；

②结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。

即期末结出各账户的本期发生额和期末余额后

用划线的方法进行标记，需要注意以下五个方面：

①对不需按月结计本期发生额的账户，如各项应收、应付款明细账等，每次记账以后，都要随时结出余额，故月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线，不需要再次结计余额；

②库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时， 要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线；

③对于需要结计本年累计发生额的明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12 月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线；

④总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，为总括反映全年各项资金运动情况的全貌， 核对账目，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样， 并在合计数下通栏划双红线；

⑤年度终了结账时，有余额的账户，应将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样； 在下一会计年度新建有关账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样，使年末有余额账户的余额如实地在账户中加以反映，以免混淆有余额的账户和无余额的账户。

对于登记账簿中发生的账簿记录错误，不得涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不得重新抄写，应该采用正确、规范的方法予以更正。更正的方法一般有划线更正法、红字更正法和补充登记法三种。

1.划线更正法

在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。更正时， 将错误的文字或数字划一条红色横线注销， 在划线的上方填写正确的文字或数字， 并由记账人员及会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以明确责任。

提个醒 划销错误数字时，不能只划某一个数字，而应该划销含错误数字的全部数字。如将“1 357”错写成了“1 375”，不能只把“75”划线改成“57”，而应该将“1 375”全部划线注销后，再写上正确的数字“1 357”。

2.红字更正法

红字更正法，适用于以下两种情形：

（1）记账后发现记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误所引起的记账错误。

更正方法：用红字填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，在摘要栏内写明“注销某月某日某号凭证”，并据以用红字登记入账，冲销原有错误的账簿记录；再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并据以用蓝字登记入账；

（2）记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额所引起的记账错误。

更正方法：按多记的金额（即差额），用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，在摘要栏内写明“冲销某月某日某号记账凭证多记金额”以冲销多记的金额，并据以用红字登记入账。

3.补充登记法

记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时， 采用补充登记法。

更正方法：按按少记的金额（即差额），用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，在摘要栏内写明“补记某月某日某号记账凭证少记金额”以补充少记的金额，并据以用蓝字登记入账。