【每日一大题】实务-原材料及应交税费

某企业为某市的增值税一般纳税人，2019 年 8 月发生下列业务 ，其中销售业务属于在某一时点履行的履约义务，且满足收入确认条件 ：

（1）购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明价款 200 万元，增值税税额 26 万元；另支付运输费 4 万元，增值税专用发票注明税额 0.36 万元。

（2）上月购入的原材料因管理不善导致发霉，该批原材料实际成本 20 万元，已认证的进项税额金额为 2.6 万元。

（3）销售应税消费品一批，销售价款 300 万元，增值税税额 39 万元，消费税税率 30％。

（4）应交纳城市维护建设税 7.3668 万元、教育费附加 3.1572 万元、房产税 10 万元。

（1）【答案】B

【解析】购入材料的实际成本包括买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，不包括可抵扣的增值税进项税额）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定计入存货成本的税费和其他费用等。本题中原材料入库实际成本＝ 200（购买价款）＋4（运输费）＝ 204（万元）。故选 B。

（2）【答案】A

【解析】因管理不善造成原材料的毁损，经批准后计入管理费用。故选 A。

【相关分录】（单位：万元）

①审批前：

   借：待处理财产损溢  22.6

   贷：原材料  20

     应交税费——应交增值税（进项税额转出）2.6

②审批后：

  借：管理费用  22.6

     贷：待处理财产损溢 22.6

【提个醒】管理不善造成的存货毁损，进项税额不允许抵扣，应作进项税额转出。

（3）【答案】C

【解析】应交增值税＝销项税额－（进项税额－进项税额转出）＝ 39 －（26＋0.36－2.6）＝ 15.24（万元）。故选 C。

（4）【答案】AC

 【解析】房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。

企业应交的房产税，记入“税金及附加”科目，则该企业应编制如下分录（单位：万元）：

  借：税金及附加  10

    贷：应交税费——应交房产税  10

  故选 AC。

（5）【答案】B

【解析】企业应交的消费税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、资源税、城镇土地使用税、环境保护税、车船税等记入“税金及附加”科目。本题中，计入税金及附加的税费＝300×30%（消费税）＋ 7.3668（城市维护建设税）＋ 3.1572（教育费附加）＋ 10（房产税）

＝ 110.524（万元）。故选 B。