【每日一大题】实务-存货的成本及账务处理

某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%。2019 年 12 月 1 日，该企业“原材料——甲材料”科目期初结存数量为 3 000 千克，单位成本为 21 元 / 千克，未计提存货跌价准备。12 月份发生有关甲材料收发业务或事项如下 ，其中销售业务属于在某一时点履行的履约义务，且满足收入确认条件 ：                                    

（1）5 日，购入甲材料 4 040 千克，增值税专用发票上注明的价款为 64 640 元，增值税税额为 8 403.2 元，销售方代垫运杂费 5 360 元（不考虑增值税），运输过程中发生合理损耗 40 千克。材料已验收入库，款项尚未支付。                                

（2）10 日，销售甲材料 200 千克，开出的增值税专用发票上注明的价款为 4 000 元，增值税税额为 520 元，材料已发出，但款项尚未收到。                                

（3）15 日，本月生产产品耗用甲材料 4 000 千克，生产车间一般耗用甲材料 200 千克。                                

（4）31 日，采用月末一次加权平均法计算结转发出甲材料成本。                                

（5）31 日，预计甲材料的可变现净值为 48 000 元。               

（1）【答案】ACD

【解析】本题中甲材料入库总成本＝ 64 640 ＋ 5 360 ＝ 70 000（元）；甲材料的实际入库数量＝ 4 040 － 40 ＝ 4 000（千克）；甲材料入库单位成本＝ 70 000÷4 000 ＝ 17.5（元/ 千克）。

故选ACD。

【提个醒】

①购入材料的实际成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于购入材料的成本费用，不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。

②运输途中发生的合理损耗：

a. 价值不必剔除，应含在购入时确认的总成本中，不会影响存货入库总成本；

b. 数量必须剔除，按照实际数量入库；

c. 总成本不变，数量减少，则存货单位成本上升。

（2）【答案】CD

【解析】企业销售原材料、随商品出售而单独计价的包装物等实现的收入作为其他业务收入处理。款项尚未收到，应计入应收账款，则该企业应编制如下分录：

借：应收账款 4 520

贷：其他业务收入 4 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 520

故选CD。

（3）【答案】BD

【解析】生产产品耗用原材料计入生产成本，生产车间一般耗用原材料计入制造费用。

故选BD。

【提个醒】根据受益对象判断计入科目，可以直接归属到产品成本的，计入生产成本，属于生产车间但不能直接归属到具体产品成本的，先通过制造费用科目汇总，再分配到具体产品成

本中。

（4）【答案】CD

【解析】月末一次加权平均法下：存货单位成本＝ [ 月初结存存货成本＋Σ（本月各批进货的实际单位成本× 本月各批进货的数量]/（月初结存存货的数量＋本月各批进货数量之和）＝（3 000×21 ＋ 70 000）/（3 000＋ 4 000）＝ 19（元/ 千克）；则销售甲材料应计入其他业务成本的金额＝ 200×19 ＝ 3 800（元）。

故选CD。

（5）【答案】ABC

【解析】12 月末，甲材料的成本＝（3 000 ＋ 4 000 － 200 － 4 000 － 200）×19＝ 49 400（元），大于可变现净值48 000 元，表明存货可能发生减值，应当将差额1 400元（49 400 － 48 000）确认为资产减值损失。故选ABC。

【提个醒】注意选项C 的表述是12 月末甲材料的成本，即计提减值前的成本金额，不是账面价值。