【高频考点锦囊】《初会实务》第二章 资产（2）

【 知识要点12 】实际成本法下原材料的核算

1.实际成本法下购进原材料的账务处理

采用实际成本核算，“原材料”科目的借方、贷方及余额均以实际成本计价，不存在成本差异的计算与结转问题。

2.实际成本法下发出原材料的账务处理

借：生产成本   【生产车间领用】

      制造费用   【车间一般耗用】

      销售费用   【销售部门领用】

      管理费用   【行政部门领用】

      研发支出   【研发部门领用】

     委托加工物资   【发出加工材料】

贷：原材料

〖 提示 〗

企业将材料直接出售时，确认的材料收入计入其他业务收入，结转的成本计入其他业务成本。

【 知识要点13 】计划成本法下原材料的核算

1.计划成本法下购入原材料的账务处理

2.计划成本法下发出原材料的账务处理

3.材料成本差异的计算

（1）计算本期材料成本差异率

本期材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）×100%

（2）计算发出材料应负担的成本差异和实际成本

发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本 × 本期材料成本差异率发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本 ×（1 ＋材料成本差异率）

（3）计算结存材料应负担的成本差异和实际成本

结存材料应负担的成本差异＝结存材料的计划成本 × 本期材料成本差异率结存材料的实际成本＝结存材料的计划成本 ×（1 ＋材料成本差异率）

【 知识要点14 】包装物的核算

〖 提示 〗

包装物的核算（以实际成本法为例）

【 知识要点15 】低值易耗品的核算

1.在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料——低值易耗品——在用”“周转材料——低值易耗品——在库”和“周转材料——低值易耗品——摊销”明细科目。

2.低值易耗品分次摊销计入成本费用的账务处理（以五五摊销法为例）：

〖 提示 〗

（1）低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理， 应当在备查簿中进行登记。（一次摊销法）

（2）低值易耗品一次摊销计入成本费用时，借记“制造费用” 科目等，贷记“ 周转材料——低值易耗品”科目。

【 知识要点16 】委托加工物资

委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

：总 结：

（1）计入委托加工物资成本的有：发出材料的实际成本、支付给受托方的加工费、支付的保险费和运输费、收回后直接用于销售的情形下由受托方代收代缴的消费税等。

（2）对于增值税一般纳税人而言，随同加工费所支付的增值税，应记入“应交税费—— 应交增值税（进项税额）”科目，而不计入委托加工物资的成本；对于增值税小规模纳税人而言，随同加工费所支付的增值税，应计入委托加工物资的成本。

【 知识要点17 】库存商品

商品流通企业的库存商品通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。

〖 提示 〗

（1）毛利率法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的方法。

（2）售价金额核算法是商业零售企业（如百货公司、超市等）广泛采用的方法。

（3）如果企业的商品进销差价率各期之间比较均衡，也可以采用上期商品进销差价率分摊本期的商品进销差价。年度终了，应对商品进销差价进行核实调整。

【 知识要点18 】存货清查

（1）材料毁损时，增值税进项税额的处理：

①自然灾害造成的材料毁损增值税进项税额可以抵扣，不作转出处理；

②非自然灾害（人为造成的火灾、失窃）造成的材料毁损增值税进项税额作转出处理。

（2）无法查明原因的现金短缺，计入管理费用；无法查明原因的现金溢余，计入营业外收入。

【 知识要点19 】存货减值

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量：

（1）存货成本＜可变现净值，存货按成本计价；

（2）存货成本＞可变现净值，存货按可变现净值计价。

可变现净值低于成本时应计提存货跌价准备，计入资产减值损失。如果减值因素已经消失，减记的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。

〖 提示 〗

当期应计提的存货跌价准备＝（期末存货成本－可变现净值）－已计提的存货跌价准备， 如已有贷方余额，结果为正数，则应补提；结果为负数，则应在已计提的存货跌价准备范围内转回。