2020.03.20
考试干货 · 来自于PC
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初级会计实务｜高频考点锦囊
【 知识要点20 】固定资产概述
提 示 ➥ 综合分类中的土地与租入固定资产的含义
（1）土地：指过去已经估价单独入账的土地；企业取得的土地使用权应作为无形资产管理和核算。
（2）租入固定资产：是指企业除短期租赁和低价值资产租赁外租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理。
【 知识要点21 】固定资产的取得
1.外购固定资产
企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等， 作为固定资产的取得成本。
（1）外购固定资产（一般纳税人企业）
（2）一笔款项购入多项固定资产
企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
提 示 ➥
（1）外购固定资产的入账成本＝买价＋装卸费＋运输费＋安装费＋相关税费＋专业人员服务费等。
（2）若企业为增值税一般纳税人，则企业购进机器设备等固定资产的进项税额可以抵扣，不纳入固定资产成本核算；若企业为增值税小规模纳税人，则企业购进机器设备等固定资产的进项税额纳入固定资产成本核算。
（3）安装费和专业人员服务费计入固定资产成本，差旅费、业务招待费和内部员工培训费不计入固定资产成本，计入当期损益（管理费用）。
2.建造固定资产
（1）自营工程
（2）出包工程
工程的具体支出主要由建造承包商核算，“在建工程”科目主要是反映企业与建造承包商办理工程价款结算的情况，“在建工程”科目核算企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本。
【 知识要点22 】固定资产的折旧
1.应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
2.影响固定资产折旧的主要因素：
（1）固定资产原价；
（2）预计净残值；
（3）固定资产减值准备；
（4）固定资产的使用寿命。
3.除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；
（2）单独计价入账的土地。
提 示 ➥
（1）企业固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
（2）提前报废的固定资产，不再补提折旧。
（3）处于更新改造过程中的固定资产停止计提折旧。
（4） 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产， 应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
：技巧：
固定资产账面净值＝固定资产原值－累计折旧
固定资产账面价值＝固定资产原值－累计折旧－固定资产减值准备＝固定资产账面净值－固定资产减值准备
4.固定资产的折旧方法
提 示 ➥
（1）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更进行会计处理。
（2） 双倍余额递减法每个折旧年度的折旧率相等（除最后两年）， 最后两年才考虑预计净残值，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销；而年数总和法年折旧率逐年递减，每年都考虑净残值。
【 知识要点23 】固定资产的后续支出
固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
提 示 ➥
（1）固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。
（2）更新改造后的账面价值＝更新前的账面价值－被替换部分账面价值＋符合资本化支出部分
（3）生产车间（部门）和行政管理部门固定资产日常修理费用计入管理费用；专设销售机构固定资产日常修理费用计入销售费用。
【 知识要点23 】固定资产的处置
固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。
【 知识要点25 】固定资产的清查
企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点。
提示 由于以前年度损益调整而增加的所得税费用，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目。
【 知识要点26 】固定资产的减值
固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时， 其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失， 计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。账务处理如下：
借：资产减值损失——固定资产减值损失
贷：固定资产减值准备
提 示 ➥
（1）固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
（2）固定资产减值准备影响固定资产的账面价值，以及应计折旧额。
【 知识要点27 】无形资产概述
提 示 ➥
商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。
【 知识要点28 】无形资产的初始取得
外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
1.取得无形资产的账务处理
2.研发支出简化图
提 示 ➥
若无法可靠区分研究阶段与开发阶段的支出，应当将发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。
【 知识要点29 】无形资产的摊销
1.摊销方法
企业固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
2.账务处理
借：管理费用 【管理用】
其他业务成本 【出租】
生产成本、制造费用 【用于产品生产】
贷：累计摊销
提 示 ➥
无法可靠确定无形资产经济利益预期实现方式的，采用直线法摊销。
【 知识要点30 】无形资产的出售
企业出售无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额作为资产处置损益进行会计处理。相关的账务处理如下：
借：银行存款等
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产
应交税费——应交增值税（销项税额）
资产处置损益【或借方】
【 知识要点31 】无形资产的报废
如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，该资产不再符合无形资产的定义， 企业应将其报废并予以转销：
借：累计摊销
无形资产减值准备
营业外支出——处置非流动资产损失 【差额】
贷：无形资产
【 知识要点32 】无形资产的减值
无形资产在资产负债表日存在可能发生减值迹象时，其可收回金额低于账面价值的， 企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。相关的账务处理如下 :
借：资产减值损失——无形资产减值损失
贷：无形资产减值准备
提 示 ➥
无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【 知识要点33 】长期待摊费用
1.长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出等。
2.长期待摊费用的账务处理
本 章 内 容 ● 完
下 节 预 告 -- 负 债
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