【高频考点锦囊】《初级经济法》第四章 增值税、消费税法律制度（2）

一般纳税人采取扣税法计算应纳增值税额。

【提示】

（1）当期销项税额小于当期进项税额时，不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。

（2）零售价、普通发票价款、价外费用、包装物押金均含税。

【技巧】

增值税为价外税，考生应先判断销售额是否含税，注意换算。

1. 一般销售方式

（1）销售额是指纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产以及不动产向购买方收取的全部价款和价外费用。

（2）不属于价外费用的有：

①向购买方收取的销项税额；

②受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

③销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费；

④符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费；

⑤以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

2. 视同销售销售额的确定顺序

第一顺序：按纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产、不动产的平均销售价格确定；

第二顺序：按其他纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产、不动产的平均销售价格确定；

第三顺序：组成计税价格。计算公式为：

组成计税价格＝成本 ×（1 ＋成本利润率）

征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格公式为：

【提示】

纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关按照上述方法核定其销售额。

3. 特殊销售方式销售额的确定

【提示】

（1）在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。

（2）外币结算销售的，纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后在 1 年内不得变更。

4. 包装物押金

【提示】

（1）酒类包装物押金除啤酒、黄酒外，在收取时即计入销售额征税。

（2）注意比较 1 年与规定期限，以较短者为限，超过则并入销售额。

（3）注意区别包装物押金与包装物租金，包装物租金属于价外费用，在销售货物时随同货款一并计算增值税。

5. 有关行业销售额的特殊规定

【提示】

（1）贷款服务、直接收费金融服务是按照全额计算销项税额，金融商品转让、经纪代理服务、航空运输企业、提供客运场站服务（一般纳税人）、旅游服务、一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外）是按照差额计算销项税额。

（2）金融商品转让，不得开具增值税专用发票。

（3）提供旅游服务的试点纳税人，采用差额计算销售额，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

1. 准予抵扣的进项税额

【提示】

（1）自 2019 年 4 月 1 日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分 2 年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自 2019 年 4 月税款所属期起从销项税额中抵扣。

（2）自 2019 年 4 月 1 日起，增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定项税额：

（3）自 2018 年 1 月 1 日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。

（4）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和 9% 的扣除率计算进项税额，若用于生产或者委托加工 13% 税率货物的农产品，则按照 10% 的扣除率计算进项税额，国务院另有规定的除外。进项税额计算公式为：

进项税额＝买价 × 扣除率

2. 不得抵扣的进项税额

【提示】

（1）根据规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式，计算可以抵扣的进项税额：

可以抵扣的进项税额＝固定资产、无形资产净值 ÷（1 ＋适用税率）× 适用税率

（2）根据规定不得抵扣进项税额的不动产，发生改变用途，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额：

可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额 × 不动产净值率

3. 扣减进项税额的规定（即进项税额转出）

（1）已抵扣进项税额的购进货物、劳务、服务，发生规定的不得从销项税额中抵扣情形的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

（2）已抵扣进项税额的固定资产，发生规定的不得从销项税额中抵扣情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

（3）已抵扣进项税额的无形资产，发生规定的不得从销项税额中抵扣情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

（4）已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减：

4. 销售折让、中止或者退回的税务处理

纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。

5. 抵扣期限

（1）自 2017 年 7 月 1 日起，增值税一般纳税人取得的 2017 年 7 月 1 日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起 360 日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向税务机关申报抵扣进项税额。

（2）增值税一般纳税人取得的 2017 年 7 月 1 日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起 360 日内向税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对。

小规模纳税人采取简易办法计算应纳增值税额，不得抵扣进项税额。

应纳税额＝含税销售额 ÷（1 ＋征收率）× 征收率

纳税人进口货物，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均应按照组成计税价格和规定的税率或征收率计算应纳税额，不允许抵扣发生在境外的任何税金。其计算公式为：

应纳税额＝组成计税价格 × 税率

组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税

【提示】

若进口货物不征收消费税，则组成计税价格中消费税为零。