【金题能力测试】《初级会计实务》第二章 资产（1）

考点1：其他货币资金

1. 其他货币资金 VS 商业汇票 VS 支票

2. 其他货币资金的一般账务处理

1、【判断题】企业采购商品或接受劳务采用银行汇票结算时，应通过“应付票据”科目核算。（  ）（2014 年）

答案：×

【解析】因银行汇票存款属于其他货币资金，则企业采购商品或接受劳务采用银行汇票结算时，应通过“其他货币资金”科目核算。故本题表述错误。

【点拨】有关“票”的核算科目

2、【单选题】下列各项中，不会引起其他货币资金发生增减变动的是（  ）。（2013 年）

A. 企业销售商品收到商业汇票

B. 企业用银行本票购买办公用品

C. 企业将款项汇往外地开立采购专用账户

D. 企业为购买基金，将资金存入证券公司指定银行开立的投资款专户

答案：A

【解析】选项 A，收到的商业汇票通过应收票据核算，不通过其他货币资金核算，故不会引起其他货币资金发生增减变动；选项 B，会导致银行本票存款减少，则会引起其他货币资金减少；选项 C，会导致外埠存款增加，则会引起其他货币资金增加；选项 D，会导致存出投资款增加，则会引起其他货币资金增加。故选A。

【点拨】此类题目首先判断经济业务是否与“其他货币资金”相关，其次判断金额变化方向是增加还是减少。

3、【多选题】下列各项中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（  ）。（2018年）

A. 向证券公司指定的投资专户存入资金

B. 用银行本票购买办公用品

C. 销售原材料收到商业汇票

D. 将款项汇往外地开立采购专户

答案：ABD

【解析】其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。选项 A，属于存出投资款；选项 B，属于银行本票存款；选项 C，销售原材料收到的商业汇票通过“应收票据”科目核算；选项 D，属于外埠存款。故选 ABD。

【点拨】关于其他货币资金的核算内容，记住这个口诀：“2 银 2 信往外存”。

4、【多选题】下列各项中，企业应通过“其他货币资金”科目核算的有（  ）。（2017 年）

A. 存入证券公司指定银行的存出投资款

B. 申请银行汇票划转出票银行的款项

C. 开具信用证存入银行的保证金款项

D. 汇往采购地银行开立采购专户的款项

答案：ABCD

【解析】选项 A，属于存出投资款；选项 B，属于银行汇票存款；选项 C，属于“信用证”保证金款项；选项 D，属于外埠存款。故选ABCD。

5、【单选题】（  ）是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。

A. 信用卡存款

B. 信用证保证金存款

C. 外埠存款

D. 存出投资款

答案：C

【解析】选项 A，信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项；选项 B，信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项；选项 C，外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项；选项 D，存出投资款是指企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的投资款专户的款项。故选 C。

【点拨】记忆有技巧，“外”地采购自然是“外”埠存款。

6、【单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录应当是（  ）。

A. 借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目

B. 借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目

C. 借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目

D. 借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目

答案：C

【解析】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，增加了其他货币资金中的外埠存款，则应编制分录：

借：其他货币资金——外埠存款

　贷：银行存款

故选 C。

【点拨】根据“异地采购专户”，可以直接判断应通过“其他货币资金”科目核算，从而锁定选项 C 和选项 D，然后根据将款项汇往该专户这个环节，判断贷方应为“银行存款”科目。

考点2：应收票据

应收票据是指企业因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票。根据承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

1、【单选题】企业将持有的不带息商业汇票向银行申请贴现，支付给银行的贴现利息应记入的会计科目是（  ）。（2016年）

A. 财务费用

B. 管理费用

C. 投资收益

D. 营业外支出

答案：Ａ

【解析】对于票据贴现，企业通常应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现利息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面金额，贷记“应收票据”科目。故选 A。

【点拨】一般情况下，利息收入、利息支出、汇兑损益、发生的现金折扣及相关手续费均计入财务费用。

2、【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为 13%。6 月 1 日向丙公司采购价款为 100 万元的原材料，材料已验收入库。当日甲公司将于 12 月 1 日到期的票面金额为 90 万元的应收乙公司的商业汇票抵偿购料款，差额部分以银行存款结算。则甲公司因该项业务应计入银行存款账户的方向和金额为（  ）。

A. 借方 23 万元

B. 贷方 23 万元

C. 借方 10 万元

D. 贷方 10 万元

答案：Ｂ

【解析】6 月 1 日采购原材料，甲公司应支付的金额为 113 万元（100×1.13），转让的商业汇票面值为 90 万元，则应支付银行存款为23 万元（113 － 90）。故选 B。

【点拨】相关分录如下（单位：万元）：

借：原材料  100

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 13

　贷：应收票据  90

　　　银行存款  23

3、【多选题】应收票据终止确认时，可能会涉及到的科目有（  ）。

A. 材料采购

B. 应交税费

C. 财务费用

D. 银行存款

答案：ABCD

【解析】票据背书转让时，借记“材料采购”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应收票据”科目。票据贴现时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面金额，贷记“应收票据”科目。故选ABCD。

【点拨】明确票据终止确认情形：到期收回、到期未收回、背书转让、贴现。

4、【多选题】下列各种票据收到时，应通过“应收票据”科目核算的有（  ）。

A. 支票

B. 银行承兑汇票

C. 商业承兑汇票

D. 银行汇票

答案：BC

【解析】应收票据是指企业因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票。商业汇票根据承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。选项 A，通过“银行存款”科目核算；选项 B、C均通过“应收票据”科目核算；选项D，通过“其他货币资金”科目核算。故选 BC。

【点拨】注意区分银行汇票和银行承兑汇票，银行汇票通过“其他货币资金”科目核算，银行承兑汇票通过“应收票据”或“应付票据”科目核算。

5、【多选题】下列各项中，有关应收票据的表述不正确的有（  ）。

A. 因债务人抵偿前欠货款而收到的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目

B. 到期收回票款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目

C. 商业承兑汇票到期未收回款项时，无须作账务处理

D. 应收票据在贴现时，其贴现利息应当计入管理费用

答案：CD

【解析】选项 C 表述错误，商业承兑汇票到期未收回款项时，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目；选项 D 表述错误，应收票据在贴现时，其贴现利息应计入财务费用。故选 CD。

【点拨】应收票据涉及的几种情形，都需要作账务处理，涉及的贴现利息一定是“财务”费用。

考点3：应收账款

1. 应收账款主要包括企业销售商品或提供服务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

2. 应收账款入账价值的确定应考虑：

（1）销售方应按扣除商业折扣后的价款作为应收账款的入账价值。

（2）现金折扣在实际发生时计入当期财务费用，不影响应收账款的入账价值。

（3）预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”科目的贷方核算。

1、【判断题】销售商品涉及现金折扣的，按照扣除折扣后的金额确认应收账款入账价值。（  ）（2017 年）

答案：×

【解析】销售商品涉及现金折扣的情况下，现金折扣在实际发生时计入当期财务费用，不影响应收账款的入账价值。故本题表述错误。

【点拨】如将现金折扣改为商业折扣，则表述正确。

2、【单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%。2019 年 4 月 2 日，甲公司向乙公司赊销商品一批，商品标价总额为 200 万元（不含增值税）。由于成批销售，乙公司应享受 10% 的商业折扣，销售合同规定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。乙公司于 4 月 9 日付清货款，甲公司收到款项为（  ）万元。（2014 年改编）

A. 226

B. 203.4

C. 228.4

D. 199.8

答案：D

【解析】应收账款涉及商业折扣的，应按扣除折扣后的金额作为应收账款的入账价值，而现金折扣在发生时计入财务费用，不影响应收账款的入账价值。在本题中，应收账款的入账价值＝标价总额－商业折扣＋增值税销项税额＝200 － 200×10% ＋（200 － 200×10%）×13%＝ 203.4（万元）。乙公司 4 月 9 日付款，符合 2/10 的现金折扣条件，即可以给予售价（不含增值税）2% 的现金折扣。则 4 月 9 日甲公司收到的款项＝ 203.4 － 200×（1 － 10%）×2%＝ 199.8（万元）。故选 D。

【点拨】确认应收账款的入账价值时牢记两点：商业折扣——扣除后；现金折扣——扣除前。

3、【单选题】某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票上注明的价款为1 000 万元，增值税税额为130 万元，销售商品为客户代垫运输费 5 万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（  ）万元。（2013 年改编）

A. 1 000

B. 1 005

C. 1 160

D. 1 135

答案：D

【解析】本题中应收账款的入账价值＝销售价款＋增值税销项税额＋代垫的运输费。则该企业应确认的应收账款＝ 1 000 ＋ 130 ＋ 5 ＝ 1 135（万元）。故选 D。

【点拨】本题相关分录为（单位：万元）：

借：应收账款  1 135

　贷：主营业务收入  1 000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）  130

　　　银行存款  5

4、【判断题】预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收款项，可通过“应付账款”科目核算。（  ）

答案：×

【解析】预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收款项，可通过“应收账款”科目贷方核算。故本题表述错误。

【点拨】“收”对“收”，“付”对“付”，性质不同可以通过借贷方向来体现。

5、【单选题】下列各项中，在确认销售收入时，不影响应收账款入账金额的是（  ）。

A. 销售价款

B. 增值税销项税额

C. 现金折扣 

D. 销售产品代垫的运杂费

答案：C

【解析】应收账款的入账价值主要包括销售价款、增值税销项税额、销售产品代垫的运杂费等。现金折扣在实际发生时计入财务费用，不影响应收账款入账金额。故选 C。

【点拨】商业折扣会影响应收账款的入账金额。