【金题能力测试】《初级会计实务》第二章 资产（3）

考点7：交易性金融资产

敲黑板

（1）交易性金融资产出售时点对当期利润的影响（不考虑相关税费）：出售时点对当期利润的影响金额＝出售时收到的价款－出售时账面余额

（2）交易性金融资产从取得到出售的整个过程影响投资收益的时点（不考虑相关税费）：

①取得时支付的交易费用；

②持有期间确认的现金股利或利息收入；

③出售时确认的投资收益。

1、【判断题】资产负债表日，企业持有的交易性金融资产因公允价值变动而形成的损益应计入投资收益。（  ）（2019 年）

答案：×

【解析】资产负债表日，企业持有的交易性金融资产因公允价值变动而形成的损益应计入公允价值变动损益。故本题表述错误。

【点拨】取得时的交易费用和处置时的净损益→投资收益；持有期间的公允价值变动→公允价值变动损益。

2、【判断题】出售交易性金融资产发生的净损失应计入营业外支出。（  ）（2017 年）

答案：×

【解析】出售交易性金融资产发生的净损失应计入投资收益的借方。故本题表述错误。

【点拨】交易性金融资产的整个核算过程，都不会涉及营业外支出科目。即便您不知道正确表述，只要知道不涉及营业外支出也能得分。

3、【单选题】甲公司购入乙公司股票并划分为交易性金融资产，共支付价款3 600 000 元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 100 000 元），另支付相关交易费用 10 000 元，取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额为 600 元。不考虑其他因素，甲公司取得乙公司股票时，应借记“交易性金融资产”科目的金额为（  ）元。（2019 年）

A. 3 610 000

B. 3 510 000

C. 3 600 000

D. 3 500 000

答案：D

【解析】取得交易性金融资产支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 100 000 元计入应收股利；发生的相关交易费用 10 000元，计入投资收益；按增值税专用发票上注明的增值税税额 600 元，计入应交税费——应交增值税（进项税额），均不影响交易性金融资产的入账价值。所以，甲公司取得乙公司股票时借记“交易性金融资产”科目的金额＝3 600 000 － 100 000 ＝ 3 500 000（元）。故选 D。

【点拨】相关分录如下：

借：交易性金融资产  3 500 000

　　应收股利  100 000

　　应交税费—应交增值税（进项税额） 600

　　投资收益  10 000

　贷：银行存款 3 610 600

4、【单选题】2013 年 3 月 20 日，甲公司从深交所购买乙公司股票 100 万股，将其划分为交易性金融资产，购买价格为每股 8 元，另支付相关交易费用 25 000 元，6月 30 日，该股票公允价值为每股 10 元。不考虑相关税费，当日该交易性金融资产的账面价值应为（  ）万元。（2014 年）

A. 802.5

B. 800

C. 1 000

D. 1 000.5

答案：C

【解析】交易性金融资产按照公允价值计量，交易性金融资产期末的账面价值等于该日的公允价值，则 2013 年 6 月 30 日，该交易性金融资产的账面价值＝ 10×100 ＝ 1 000（万元）。故选 C。

【点拨】相关分录如下（单位：万元）：

借：交易性金融资产—成本  800

　　投资收益  2.5

　贷：其他货币资金  802.5

借：交易性金融资产—公允价值变动 200

  贷：公允价值变动损益  200

5、【多选题】关于交易性金融资产，下列说法正确的有（  ）。（2018 年改编）

A. 交易性金融资产以公允价值入账

B. 支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利计入应收股利

C. 购买时支付的交易费用计入当期损益

D. 支付价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息计入应收利息

答案：ABCD

【解析】选项 A 表述正确，企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额；选项 B、D 表述正确，支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额；选项 C 表述正确，企业取得交易性金融资产发生的相关交易费用记入“投资收益”科目的借方。故选 ABCD。

6、【单选题】 甲公司 2019 年 3 月1 日购入某公司股票作为交易性金融资产核算，实际支付价款 1 500 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利 40 万元、手续费10 万元；截至 2019 年 6 月 30 日，该股票的市场价格为 1 300 万元，甲公司于 2019 年 7月 3 日将其出售，收取价款 1 280 万元，不考虑相关税费，则甲公司从购入该股票至出售累计确认的投资收益金额是（  ）万元。

A. -30

B. 30

C. -20

D. 20

答案：A

【解析】甲公司 2019 年 3 月 1 日购入该股票应确认的投资收益为－ 10 万元（手续费），持有期间没有确认应收股利，出售时确认的投资收益＝出售时收到的价款－出售时账面价值＝ 1 280 － 1 300 ＝－ 20（万元）。因此甲公司从购入该股票至出售累计确认的投资收益＝－ 10 ＋（－ 20）＝－ 30（万元）。故选 A。

【点拨】交易性金融资产从取得到出售的整个过程影响投资收益的时点有（不考虑相关税费）：

①取得时支付的交易费用；

②持有期间确认的股利或利息；

③出售时确认的投资收益。

相关分录如下（单位：万元）：

购入交易性金融资产：

借：交易性金融资产—成本  1 450

　　应收股利  40

　　投资收益  10

　贷：其他货币资金  1 500

确定公允价值变动：

借：公允价值变动损益  150

　贷：交易性金融资产—公允价值变动  150

出售交易性金融资产：

借：其他货币资金  1 280

　　交易性金融资产—公允价值变动 150

　　投资收益  20

　贷：交易性金融资产—成本 1 450

7、【多选题】下列各项中，关于交易性金融资产的会计处理表述正确的有（  ）。

A. 持有期间发生的公允价值变动计入公允价值变动损益

B. 持有期间被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益

C. 取得时支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利计入初始成本

D. 取得时支付的相关交易费用计入投资收益

答案：ABD

【解析】选项 A 正确，交易性金融资产持有期间发生的公允价值变动计入公允价值变动损益；选项 B 正确，持有期间被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益；选项 C 错误，取得时支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始入账金额；选项 D 正确，取得时支付的相关交易费用计入投资收益的借方。故选 ABD。

【点拨】交易性金融资产中的“宣告发放”现金股利 VS“实际发放”现金股利

考点8：存货成本的确定

1、【单选题】企业不应计入存货成本的是（  ）。（2019 年）

A. 发出委托加工材料负担的运费

B. 购买原材料运输途中发生的合理损耗

C. 为特定客户设计产品发生的、可直接确定的材料费

D. 存货采购入库后发生的仓储费用

答案：D

【解析】存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。选项 A、B，属于存货的采购成本；选项 C，属于存货的其他成本；选项 D，存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。故选 D。

【点拨】采购过程中的必要仓储费和生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用计入成本，没有这些限定条件的不能计入存货成本。

2、【单选题】某企业为增值税一般纳税人，本月购进原材料 200 吨，增值税专用发票上注明的价款为 60 万元，增值税税额为 7.8 万元，支付的保险费为 3 万元，入库前的挑选整理费用为 1 万元。不考虑其他因素，该批原材料实际成本为每吨（  ）万元。（2016 年改编）

A. 0.3

B. 0.32

C. 0.368

D. 0.348

答案：B

【解析】该企业为增值税一般纳税人，增值税进项税额可以抵扣，不计入原材料成本，故原材料实际成本＝ 60 ＋ 3 ＋ 1 ＝ 64（万元）；单位成本＝ 64÷200 ＝ 0.32（万元 / 吨）。故选 B。

【点拨】本题关键点是可以抵扣的增值税进项税额不计入成本，保险费和入库前的挑选整理费用计入成本。

3、【多选题】下列各项中，企业应计入外购存货采购成本的有（  ）。（2019年）

A. 入库前的挑选整理费

B. 材料购买价款（不含增值税）

C. 享受的商业折扣

D. 采购过程中发生的仓储费

答案：ABD

【解析】选项 A、B、D 应计入，外购存货采购成本包括买价、相关税费、运输费、保险费、装卸费、入库前的挑选整理费等；选项 C 不计入，应按照扣除商业折扣后的金额计入外购存货采购成本。故选 ABD。

4、【多选题】某企业为增值税一般纳税人，开出银行承兑汇票购入原材料一批，并支付银行承兑汇票的手续费。下列各项中，关于该企业采购原材料会计处理的表述正确的有（  ）。（2016 年）

A. 支付的运输费计入材料成本

B. 支付的原材料价款计入材料成本

C. 支付的可抵扣增值税进项税额计入材料成本

D. 支付的票据承兑手续费计入财务费用

答案：ABD

【解析】选项 A、B 表述正确，存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用；选项 C 表述错误，因该企业为增值税一般纳税人，增值税进项税额可以抵扣，不计入原材料成本；选项 D 表述正确，企业因开出银行承兑汇票而支付给银行的手续费，应当计入当期财务费用。故选 ABD。

5、【多选题】材料的采购成本包括（  ）。（2015 年）

A. 材料采购运输中的合理损耗

B. 入库前的挑选整理费

C. 购买材料的价款

D. 购入材料的运杂费

答案：ABCD

【解析】存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。故选ABCD。

【点拨】该考点相当高频，历年考试反复出现，熟练到梦里都能倒背如流吧。

6、【单选题】某企业为增值税一般纳税人，本月购入甲材料 240 千克，取得增值税专用发票上注明的价款为 400 万元，增值税税额为 52 万元，另外支付运输费 25 万元（不含税），运输途中发生合理损耗 20 千克，入库前发生挑选整理费用 15 万元。该批材料入库的实际单位成本为（  ）万元。

A. 2

B. 1

C. 3

D. 5

答案：A

【解析】增值税一般纳税人外购存货所负担的增值税进项税额可以抵扣，不计入该存货的采购成本中，则该批材料的实际单位成本＝（400＋ 25 ＋ 15）÷（240 － 20）＝ 2（万元）。故选 A。

【点拨】运输途中发生的合理损耗计入存货成本，在计算存货单位成本时会使存货单位成本增加。存在合理损耗的存货实际单位成本＝存货总成本 ÷（采购存货的总量－合理损耗量）。

7、【单选题】下列表述中，正确的是（  ）。

A. 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入存货成本

B. 采购商品的进货费用金额较小的，在发生时也要计入存货成本

C. 在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入管理费用

D. 为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本

答案：D

【解析】选项 A 表述错误，非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益；选项 B 表述错误，采购商品的进货费用金额较小的，在发生时直接计入当期损益，体现了会计信息质量要求的重要性要求；选项C 表述错误，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本；选项D 表述正确，企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。故选 D。

【点拨】关于是否计入存货成本的项目，考生需仔细审题，重点区分：合理损耗与非合理损耗、入库前与入库后、正常损耗与非正常损耗、特定、必需等。