【金题能力测试】《初级会计实务》第二章 资产（5）

考点11：包装物与委托加工物资

1. 包装物账务处理主要涉及的科目

2. 应税（消费税）委托加工物资交纳的消费税处理原则

1、【判断题】企业委托加工物资收回后用于直接销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。（  ）（2017 年）

答案：√

【解析】委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“银行存款”等科目。故本题表述正确。

【点拨】收回后连续加工应税消费品的，委托加工环节的消费税可以抵扣，记入“应交税费——应交消费税”科目。

2、【判断题】对于随同商品出售而不单独计价的包装物，企业应按实际成本计入销售费用。（  ）（2015 年）

答案：√

【解析】随同商品出售单独计价的包装物，应按实际成本计入其他业务成本；随同商品出售而不单独计价的包装物，应计入销售费用。故本题表述正确。

【点拨】不单独计价，可以理解为是为促成商品销售发生的，故应计入销售费用。从业务实质上分析理解，不需死记硬背。

3、【单选题】委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税，委托方应借记的会计科目是（  ）。（2018 年）

A. 在途物资

B. 委托加工物资

C. 应交税费——应交消费税

D. 税金及附加

答案：C

【解析】委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税，委托方应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。故选 C。

【点拨】收回后用于继续加工应税消费品的账务处理为：

借：委托加工物资

　　应交税费—应交增值税（进项税额）

　　　　　　—应交消费税

　贷：应付账款等

4、【单选题】企业对随同商品出售且单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到的会计科是（  ）。（2018 年）

A. 制造费用

B. 管理费用

C. 销售费用

D. 其他业务成本

答案：D

【解析】随同商品出售单独计价的包装物，企业应按实际成本计入其他业务成本。故选 D。

【点拨】包装物随同商品出售并单独计价时，可以比照出售原材料，结转成本通过“其他业务成本”科目核算。

5、【单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人。甲公司委托乙公司加工一批用于连续生产应税消费品的半成品。甲公司发出原材料的实际成本为 210 万元，支付加工费 10 万元、增值税 1.3 万元以及消费税30 万元。不考虑其他因素，甲公司收回该半成品的入账价值为（  ）万元。（2015 年改编）

A. 220

B. 250

C. 221.3

D. 251.3

答案：A

【解析】委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品的，受托方代收代缴的消费税应当记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，不计入委托加工物资的成本；因甲公司是一般纳税人，则增值税1.3万元可以抵扣，应计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目的借方，不计入委托加工物资的成本；所以甲公司收回该半成品的入账价值＝ 210 ＋ 10 ＝ 220（万元）。故选 A。

【点拨】增值税是否计入成本看公司性质（“一般”or“小规模”），消费税是否计入成本看委托加工物资收回后的用途（“直接销售”or “继续加工应税消费品”）。

6、【多选题】“委托加工物资”科目贷方登记的内容有（  ）。（2019 年）

A. 委托加工物资的实际成本

B. 加工完成验收入库物资的实际成本

C. 剩余物资的实际成本

D. 尚未完工的委托加工物资的实际成本

答案：BC

【解析】“委托加工物资”科目，借方登记委托加工物资的实际成本（选项 A 错误）；贷方登记加工完成验收入库物资的实际成本（选项B 正确）和剩余物资的实际成本（选项 C 正确）；期末余额在借方，反映企业尚未完工的委托加工物资的实际成本（选项 D 错误）。故选 BC。

7、【多选题】下列各项中，有关包装物的会计处理表述正确的有（  ）。（2016年）

A. 随商品出售不单独计价的包装物成本，计入销售费用

B. 生产领用的包装物成本，计入生产成本

C. 随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本

D. 出借给购买单位使用的包装物成本，计入其他业务成本

答案：ABC

【解析】选项 D 表述错误，出借给购买单位使用的包装物成本计入销售费用。故选 ABC。

【点拨】

8、【多选题】某公司为增值税一般纳税人，委托加工的应税消费品收回后直接销售，下列各项中，应该计入应税消费品成本的有（  ）。（2016 年）

A. 支付加工费应缴纳的增值税

B. 加工方代收代缴的消费税

C. 支付的加工费

D. 发出的委托加工原材料成本

答案：BCD

【解析】选项 A 错误，增值税一般纳税人缴纳的增值税可以抵扣，不计入委托加工物资的成本。计入成本项目包括：发出材料的实际成本、支付给受托方的加工费、收回后直接用于销售的情形下由受托方代收代缴的消费税等。故选BCD。

【点拨】注意区分增值税和消费税的不同处理思路。

9、【单选题】某企业有包装物一批，随同产品出售并单独计价，该批包装物的计划成本为 20 000 元，材料成本差异率为 2%，则下列选项中正确的是（  ）。

A. 计入销售费用 20 000 元

B. 计入其他业务成本 20 400 元

C. 计入销售费用 20 400 元

D. 计入其他业务成本 20 000 元

答案：B

【解析】随同产品出售并单独计价的包装物成本计入其他业务成本；本题材料成本差异率为2%，为正数，表示超支差。则计入其他业务成本的金额＝ 20 000×（1 ＋ 2%）＝ 20 400（元）。故选 B。

10、【单选题】企业对出租给购买单位使用的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到（  ）。

A.“制造费用”科目

B.“销售费用”科目

C.“管理费用”科目

D.“其他业务成本”科目

答案：D

【解析】出租给购买单位使用的包装物的实际成本应记入“其他业务成本”科目。故选 D。

【点拨】包装物出租和出售单独计价的包装物，其实际成本都记入“其他业务成本”科目。

考点12：商品流通企业存货的核算

1. 毛利率法

2. 售价金额核算法

1、【单选题】某商场采用售价金额核算法进行核算。2015 年 3 月 1 日，该商场库存商品的进价成本总额为 180 万元，售价总额为 250 万元；本月购入商品的进价成本总额为 500 万元，售价总额为 750 万元；本月实现的销售收入总额为 600 万元。不考虑其他因素，2015 年 3 月 31 日该商场库存商品的成本总额为（  ）万元。（2016 年）

A. 408

B. 400

C. 272

D. 192

答案：C

【解析】本月商品进销差价率＝（期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价＋本期购入商品售价）×100%＝ [（250 － 180） ＋（750 － 500）]÷（250＋ 750）×100% ＝ 32%；本月销售商品的实际成本＝本期商品销售收入 ×（1 －商品进销差价率）＝ 600×（1 － 32%）＝ 408（万元）。则该商场库存商品的成本总额＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本 =180 ＋ 500 － 408 ＝ 272（万元）。故选 C。

【点拨】本题计算思路：本月商品进销差价率→本月销售商品实际成本→月末库存商品成本总额

2、【单选题】某商场的库存商品采用售价金额核算法进行核算。2014 年 4 月初库存商品成本为 10 000 元，售价总额为 20 000元，本月购入库存商品成本 50 000 元，售价总额为 60 000 元。4 月销售收入为 75 000 元。不考虑其他因素，该企业 4 月份的销售成本为（  ）元。（2015 年）

A. 62 500

B. 60 000

C. 56 250

D. 37 500

答案：C

【解析】 4 月份该商场的商品进销差价率＝（期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价＋本期购入商品 售 价）×100% ＝ [（20 000 － 10 000） ＋（60 000 － 50 000）]÷（20 000 ＋ 60 000）×100% ＝ 25%；本月该商场销售商品应分摊的商品进销差价＝ 75 000×25% ＝ 18 750（元）。则本月销售商品的成本＝ 75 000 － 18 750 ＝56 250（元）。故选 C。

【点拨】有没有发现本考点题目都像一个模子刻出来的？掌握套路，轻松搞定。一定要注意题目要求计算的是销售商品的成本还是月末结存库存商品的成本。

3、【单选题】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额 30 万元，售价总额 46 万元；本月购进商品进价成本总额 40 万元，售价总额 54 万元；本月销售商品售价总额 80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（  ）万元。

A. 40

B. 66

C. 56

D. 72

答案：C

【解析】商品进销差价率＝（期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价＋本期购入商品售价）×100% ＝[（46 － 30） ＋（54 － 40）]÷（46 ＋ 54）×100% ＝ 30%；本月销售商品的实际成本＝本期商品销售收入 ×（1 －商品进销差价率）＝80×（1 － 30%）＝ 56（万元）。故选 C。

【点拨】计算商品进销差价率的公式可以简单记忆为：商品进销差价率＝差价总额 ÷ 售价总额 ×100%。考了这么多遍，你还能做错吗？