【金题能力测试】《初级会计实务》第三章 负债（1）

考点1：短期借款的核算

1、【单选题】2017 年 9 月 1 日，某企业向银行借入资金350万元用于生产经营，借款期限为 3 个月，年利率为 6％，到期一次还本付息，利息按月计提。下列各项中，关于该借款相关科目的会计处理结果正确的是（　　）。（2018 年）

A．借入款项时，借记“短期借款”科目 350万元

B．每月计提借款利息时，借记“应付利息”科目 1.75 万元

C．每月计提借款利息时，贷记“财务费用”科目 5.25 万元

D．借款到期归还本息时，贷记“银行存款”科目 355.25 万元

答案：D

【解析】本题中该企业借入的短期借款到期一次还本付息，利息按月计提，因此每个月应计提的利息＝ 350×6％ ×1÷12 ＝ 1.75（万元）。有关该项借款的账务处理为（单位：万元）：

①借入短期借款：

借：银行存款  350

　　贷：短期借款  350

②按月计提利息时：

借：财务费用  1.75

　　贷：应付利息  1.75

③到期偿还本息时：

借：短期借款 350

　　应付利息 3.5 【9、10 月利息】

　　财务费用 1.75 【11 月利息】

　　贷：银行存款 355.25

故选 D。

【点拨】本题可以直接根据借贷记账法的记账规则快速解答。资产、成本、费用类账户增加记借方，减少记贷方；负债、所有者权益类账户增加记贷方，减少记借方。选项 A 错误，借入款项，使资产和负债增加，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；选项 B、C 错误，计提利息使负债和费用增加，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；选项 D正确，偿还本息使资产和负债减少，借记“短期借款”“应付利息”等科目，贷记“银行存款”科目。

2、【单选题】2017 年 1 月 1 日，某企业向银行借入资金 600 000 元，期限为 6个月，年利率为 5％，借款利息分月计提、季末支付，本金到期一次归还，下列各项中，2017 年6月30日，该企业支付借款利息的会计处理正确的是（　　）。（2018 年/2017 年）

A．借：财务费用  5000

　　　 应付利息  2500

    贷：银行存款  7500

B．借：财务费用  7500

    贷：银行存款  7500

C．借：应付利息  5000

    贷：银行存款  5000

D．借：财务费用  2500

    应付利息  5000

    贷：银行存款  7500

答案：D

【解析】本题考查借款利息分月计提，按季支付的情形。该企业每月应计提的利息＝ 600 000×5％×1÷12＝2 500（元）。有关利息的账务处理如下：

①计提 4 月利息：

借：财务费用 2 500

　　贷：应付利息 2 500

计提 5 月份利息处理同上；

② 2017 年 6 月 30 日支付利息时：

借：应付利息 5 000【4、5 月利息】

　　财务费用 2 500 【6 月利息】

　　贷：银行存款 7 500

故选 D。

【点拨】考生在处理类似的题目时，需先明确利息的确认方式，需计提还是无需计提。本题中借款利息分月计提、季末支付，因此 6 月份实际支付利息时，根据已计提的利息（4、5 月份利息），借记“应付利息”科目，根据应补记的利息（6 月份），借记“财务费用”科目，根据实际应付利息总额，贷记“银行存款”科目。

3、【单选题】下列各项中，企业计提短期借款利息费用应贷记的会计科目是（　　）。（2017 年）

A．其他应付款

B．短期借款

C．银行存款

D．应付利息

答案：D

【解析】计提短期借款利息费用的会计分录为：

借：财务费用

　　贷：应付利息

故选 D。

【点拨】计提短期借款利息通过“应付利息”科目核算，计提的利息不影响短期借款的账面价值。

4、【判断题】企业借入的短期借款利息金额不大的情况下可以不计提，在实际支付时直接计入财务费用。（　　）

答案：√

【解析】如果企业的短期借款利息数额不大的可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。故本题表述正确。

【点拨】将金额不大的短期借款利息直接计入当期损益，体现了会计信息质量要求的重要性原则。

5、【多选题】企业核算短期借款利息时，会涉及的会计科目有（　　）。

A．财务费用

B．短期借款

C．银行存款

D．应付利息

答案：ACD

【解析】短期借款利息计提时,借记“财务费用”科目 , 贷记“应付利息”科目 , 实际支付时 , 借记“应付利息”科目 , 贷记“银行存款”科目 ,不会涉及“短期借款”科目。因此会涉及的会计科目包括：财务费用（选项 A）、应付利息（选项 D）、银行存款（选项 C）。故选 ACD。

【点拨】如果题目问的是企业核算短期借款会涉及的会计科目，则应选 ABCD。

考点2：应付票据的核算

1、【判断题】企业应偿还的银行承兑汇票到期，无力支付票款，应将应付票据账面余额转作短期借款。（　　）（2019 年）

答案：√

【解析】应付商业承兑汇票到期，企业无力支付时，应将应付票据按账面余额转作应付账款；应付银行承兑汇票到期，企业无力支付时，应将应付票据的账面余额转作短期借款。故本题表述正确。

【点拨】应付商业承兑汇票和应付银行承兑汇票到期，企业无力支付票款时，二者转销的科目不同，考生应注意区分。商业承兑汇票→应付账款；银行承兑汇票→短期借款。

2、【判断题】应付商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的，应将应付票据按账面余额转入应付账款。（　　）（2018 年/2013 年）

答案：√

【解析】应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据按账面余额转作应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。故本题表述正确。

【点拨】注意题目中指的是“商业”承兑汇票到期无力支付，做类似题目看清题目表述是关键。

3、【单选题】下列各项中，企业应付银行承兑汇票到期无力支付票款时 , 应将应付票据的账面余额转入到的会计科目是（　　）（2018 年 /2017 年）

A. 其他应付款

B. 预付账款

C. 应付账款

D. 短期借款

答案：D

【解析】应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据按账面余额转作短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。故选 D。

【点拨】从以往的考题来看，本考点可能在单选题、判断题中出现，考生只要能明确区分，1.5分或者 1 分即可收入囊中。

4、【多选题】下列各项中，引起“应付票据”科目金额发生增减变动的有（　　）。（2016 年）

A. 开出商业承兑汇票购买原材料

B. 转销已到期无力支付票款的商业承兑汇票

C. 转销已到期无力支付票款的银行承兑汇票

D. 支付银行承兑汇票手续费

答案：ABC

【解析】选项 A 符合题意，企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出商业承兑汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额，会增加“应付票据”科目金额；选项 B、C 符合题意，当商业承兑汇票和银行承兑汇票到期时，若企业无力支付票款，应分别将应付票据按账面余额转作应付账款和短期借款，会减少“应付票据”科目金额；选项 D 不符合题意，企业因开出银行承兑汇票而支付银行承兑汇票手续费，应计入当期财务费用，不影响“应付票据”科目金额。故选 ABC。

5、【判断题】“应付票据”用于核算企业购买材料、商品和接受劳务等而开出的商业承兑汇票。（　　）

答案：×

【解析】应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。故本题表述错误。

【点拨】承兑“坐”错位置了。

考点3：应付账款的核算

敲黑板

（1）应付账款涉及商业折扣和现金折扣的不同规定：

①应付账款涉及商业折扣的，应按照扣除商业折扣后的金额入账。【净额】

②应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账，即现金折扣不影响应付账款的入账价值。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付时冲减财务费用。【全额】

（2）“预收”及“预付”

①预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而是将预付的款项通过“应付账款”科目借方核算。

②预收款项情况不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，而是将预收的款项通过“应收账款”科目贷方核算。

1、【判断题】企业转销无法支付的应付账款时，应按其账面余额冲减管理费用。（　　）（2019 年）

答案：×

【解析】企业对于确实无法支付的应付账款应予以转销，按其账面余额计入营业外收入，不应冲减管理费用。故本题表述错误。

【点拨】转销确实无法支付的应付账款，属于企业的一笔利得，应计入营业外收入。

2、【判断题】应付账款附有现金折扣的，企业应按照扣除现金折扣后的应付款净额入账。（　　）（2019 年 /2018 年 /2014 年）

答案：×

【解析】应付账款附有现金折扣的，企业应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，在偿付应付账款时冲减财务费用。故本题表述错误。

【点拨】应付账款涉及商业折扣、现金折扣的，按扣除商业折扣后的净额入账，扣除现金折旧前的总额入账。【商后现前】

3、【判断题】企业经批准转销无法支付的应付账款，应按其账面余额记入“其他综合收益”科目。（　　）（2018 年 /2017 年）

答案：×

【解析】企业应将确实无法支付的应付账款予以转销，按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”，贷记“营业外收入”。故本题表述错误。

【点拨】“其他综合收益”和“营业外收入”均属于企业的利得，其中“其他综合收益”是直接计入所有者权益的利得，“营业外收入”是计入当期损益的利得，间接转入所有者权益。

4、【判断题】预收货款业务不多的企业 , 可以不单独设置“预收账款”科目 , 所预收的款项可以通过“应收账款”科目核算。（　　）（2018 年）

答案：√

【解析】预收款项情况不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，而是将预收的款项通过“应收账款”科目贷方核算。故本题表述正确。

【点拨】没有“预收”找“应收”，没有“预付”找“应付”。

5、【单选题】企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时 , 应按所转销的应付账款账面余额计入（　　）。（2018 年）

A．资本公积

B．营业外收入

C．其他应付款

D．管理费用

答案：B

【解析】企业因债权人撤销或其他原因而转销的无法支付的应付账款 , 应计入营业外收入。故选 B。

6、【单选题】如果企业预付款项业务不多且未设置“预付账款”科目，企业预付给供应商的采购款项，应记入（　　）。（2016 年）

A.“应收账款”科目的借方

B.“应付账款”科目的贷方

C.“应收账款”科目的贷方

D.“应付账款”科目的借方

答案：D

【解析】“预付账款”为资产类科目，预付给供应商的采购款，计入其借方，或计入“应付账款”借方；“预收账款”为负债类科目，预收客户的货款，计入其贷方，或计入“应收账款”贷方。故选 D。

【点拨】预付货款，计入预付或应付的借方；预收货款，计入预收或应收的贷方。

7、【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2019 年 6 月外购原材料一批，取得增值税专用发票注明价款 200 万元，增值税税额26 万元，销货方代垫运费，取得运费专用发票注明运费 15 万元，增值税税额 1.35 万元，款项尚未支付。销货方给出现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。则甲公司应付账款的入账价值为（　　）万元。

A. 226

B. 215

C. 237.5

D. 242.35

答案：D

【解析】应付账款的入账价值包括商品价款、增值税进项税额、销货方代垫运杂费等；现金折扣不影响应付账款的入账价值，在实际发生时冲减财务费用。则甲公司应付账款的入账价值＝ 200 ＋ 26 ＋ 15 ＋ 1.35 ＝ 242.35（万元）。故选 D。

【点拨】涉及现金折扣的试题，可以是文字性的描述题也可以是类似的计算题。文字性的描述题把握一个“前”字，而计算应收账款的入账金额可以直接“忽略”现金折扣。