【金题能力测试】《初级会计实务》第三章 负债（3）

1. 增值税核算应设置的会计科目

为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，增值税一般纳税人应在“应交税费”科目下设置明细科目，部分重要的明细科目及核算内容如下表：

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2. 取得资产、接受劳务或服务

3. 销售等业务的账务处理

敲黑板

（1）视同销售需要缴纳增值税的情形有：

①企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

②企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资、提供给其他单位或个体工商户、分配给股东或投资者、对外捐赠等。

（2）视同销售应缴纳的增值税税额均以商品的计税价格、市场价格或公允价值为基础进行计算。

（3）一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，即使取得的增值税专用发票上已注明进项税额，该进项税额也不得从销项税额中抵扣。

4. 交纳增值税

5. 月末转出未交增值税和多交增值税

小规模纳税人核算增值税采用简化的方法，即购进货物、应税服务或应税行为，取得增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。

按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减。

1、【判断题】小规模纳税人销售货物采用销售额和应纳增值税合并定价的方法向客户结算款项时，应按照不含税销售额确认收入。（　　）（2018 年）

答案：√

【解析】小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价的方法向客户结算款项，销售货物、应税服务或应税行为后，应进行价税分离，确定不含税的销售额，并按照不含税销售额确认收入。故本题表述正确。

【点拨】无论小规模还是一般纳税人，销售货物收取的增值税是需要上交国家的，不属于企业的收入。

2、【单选题】下列各项中，增值税一般纳税人当期发生（增值税专用发票已经税务机关认证）准予以后期间抵扣的进项税额，应记入的会计科目是（　　）。（2019 年）

A. 应交税费——待转销项税额

B. 应交税费——未交增值税

C. 应交税费——待抵扣进项税额

D. 应交税费——应交增值税

答案：C

【解析】准予以后期间抵扣的进项税额，即为待抵扣税额，用“应交税费——待抵扣进项税额”核算。故选 C。

【点拨】应交增值税明细科目核算内容冗长繁杂，考生无需畏惧，重点掌握常见的项目并记忆关键字，即可解决考试题目。

3、【单选题】某企业为增值税小规模纳税人。该企业购入一批原材料，取得增值税专用发票上注明的价款为 120 万元，增值税税额为 15.6 万元；另支付运费 2 万元，增值税税额为 0.18 万元。不考虑其他因素，该批原材料的入账成本为（     ）万元。（2018年改编）

A. 122

B. 122.18

C. 137.6

D. 137.78

答案：D

【解析】小规模纳税人购进货物、应税服务或应税行为，取得增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。因此原材料的入账成本＝ 120 ＋ 15.6 ＋2 ＋ 0.18 ＝ 137.78（万元）。故选 D。

【点拨】如果本题中的企业为增值税一般纳税人，进项税额均可抵扣，则原材料的入账成本＝ 120 ＋ 2 ＝ 122（万元）。

4、【单选题】企业交纳上月应交未交的增值税时，应借记（　　）。（2018 年）

A. 应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

B. 应交税费——未交增值税

C. 应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

D. 应交税费——应交增值税（已交税金）

答案：B

【解析】企业交纳以前期间未交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。故选 B。

【点拨】“未交增值税”核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预交的增值税税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税税额。

5、【多选题】下列各项中，一般纳税人月末转出多交增值税的相关会计科目处理正确的有（　　）。（2019 年）

A. 借记“应交税费——未交增值税”科目

B. 贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目

C. 借记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目

D. 贷记“应交税费——未交增值税”科目

答案：AB

【解析】一般纳税人月末转出多交增值税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目。故选 AB。

【点拨】考生可以从借贷记账法的记账规则入手，“应交税费”属于负债类科目，借方表示减少，贷方表示增加。首先，分析选项可知选项 AB 是一组，选项 CD 为一组；其次，月末转出多交增值税，说明当月多交了，应该减少“未交增值税”，即借记“应交税费——未交增值税”科目。

6、【多选题】下列各项中，关于增值税一般纳税人会计处理表述正确的有（     ）。（2018 年）

A. 将委托加工的货物用于对外捐赠，应贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目

B.已单独确认进项税额的购进货物用于投资，应贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目

C. 已单独确认进项税额的购进货物发生非正常损失，应贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目

D. 企业管理部门领用本企业生产的产品，应贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目

答案：AC

【解析】选项 A 正确，选项 B 错误，委托加工的货物用于对外捐赠以及购进的货物用于对外投资，应视同销售，进项税额可以抵扣，并确认增值税销项税额，即应贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；选项 C 正确，存货发生非正常损失的，进项税不得抵扣，应将进项税额转出，即应贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目；选项 D 错误，企业领用自产的存货，不视同销售，无需缴纳增值税。故选 AC。

【点拨】视同销售包括：自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；自产、委托加工的货物或外购产品用于投资、分配、赠送。

7、【判断题】增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的成本。（　　）

答案：√

【解析】小规模纳税人核算增值税采用简化的方法，即购进货物、接受应税服务和应税行为，取得增值税专用发票注明的增值税，一律不予抵扣，直接计入有关货物或劳务的成本。故本题表述正确。

【点拨】一般纳税人购进货物取得的增值税普通发票注明的税额，也不得抵扣，直接计入有关货物或劳务的成本。

8、【判断题】企业购买增值税税控系统专用设备支付的费用允许在增值税应纳税额中全额抵减。（　　）

答案：×

【解析】企业初次（而非每次）购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减。故本题表述错误。

【点拨】这属于国家给予企业的一项福利，不过只能享受一次呦！

9、【判断题】企业购买增值税税控系统专用设备，按实际支付的金额借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。（　　）

答案：×

【解析】企业购买增值税税控系统专用设备，按实际支付的金额借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。故本题表述错误。

【点拨】考生可根据常识判断，企业购买专用设备，属于固定资产的增加，因此应借记“固定资产”科目。之后按规定抵扣时借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。

10、【判断题】“应交税费——待抵扣进项税额”科目用于核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。（　　）

答案：×

【解析】“应交税费——待抵扣进项税额”科目用于核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；而一般纳税人由于未取得增值税扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额，通过“应交税费——待认证进项税额”科目进行核算。故本题表述错误。

【点拨】税务机关已认证就可以抵扣，用“待抵扣”，税务机关未认证，先用“待认证”，认证之后再转入“待抵扣”。

11、【判断题】企业购进的货物已验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证，应按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，并将未来可抵扣的增值税税额记入“应交税费——待认证进项税额”科目。（　　）

答案：×

【解析】企业购进的货物已验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。故本题表述错误。

【点拨】“待认证进项税额”是一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。

12、【单选题】甲企业为增值税一般纳税人，购进一批免税农产品，农产品收购发票上注明的购买价款为 70 万元，增值税扣除率为 9％，另支付保险费 2 万元，装卸费 1.1 万元。该批农产品的采购成本为（　　）万元。

A. 66.8

B. 66.52

C. 70

D. 73.1

答案：A

【解析】对于购进的农产品，企业可以按照农产品购买发票或销售发票上注明的购买价款和相应的扣除率计算进项税额，则本题可以从采购价款中扣除的进项税额＝ 70×9％＝ 6.3（万元），所以该批农产品的采购成本＝ 70 － 6.3＋ 2 ＋ 1.1 ＝ 66.8（万元）。故选 A。

13、【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2019 年因洪水造成一批原材料毁损，该批原材料实际成本为 200 万元，购买时支付的增值税为 26 万元，保险公司赔偿 100万元。则毁损的原材料应转出的进项税额为（　　）万元。

A. 0

B. 26

C. 74

D. 13

答案：A

【解析】洪水属于自然灾害，因自然灾害造成的原材料毁损，进项税额无需转出，可以继续抵扣。故选 A。

【点拨】做本题时关键要理解原理：洪水属于自然灾害，国家为了帮助企业渡过难关，会允许抵扣增值税进项税额；而管理不善造成的存货损失，属于企业内部人为原因造成的，企业就要自己承担，所以进项税额不允许抵扣，应作增值税进项税额转出处理。

14、【多选题】增值税一般纳税人发生的下列事项中，需要视同销售确认增值税销项税额的有（　　）。

A. 将自产产品用于对外投资

B. 将自产产品用于建造厂房

C. 将自产产品用于职工个人福利

D. 将外购的原材料用于对外捐赠

答案：ACD

【解析】视同销售需要缴纳增值税的情形有：（1）企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（2）企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资、提供给其他单位或个体工商户、分配给股东或投资者、对外捐赠等。选项 A、C、D，均属于视同销售的情形；选项 B，全面营改增后，不动产属于增值税的征税范围，则自产产品用于建造不动产，不属于视同销售，不需要确认增值税销项税额。故选 ACD。

【点拨】自产产品用于集体福利或个人消费（对内），投资、分配、赠送（对外）视同销售处理；外购产品用于投资、分配、赠送（对外）视同销售处理，但用于集体福利或个人消费（对内）不视同销售，进项税额不得抵扣。记忆口诀：自产的对内和对外均视同销售；外购的对外才视同销售。

15、【多选题】下列属于增值税一般纳税人在“应交税费”科目下设置的二级明细科目的有（　　）。

A. 预交增值税

B. 简易计税

C. 转让金融商品应交增值税

D. 代扣代交增值税

答案：ABCD

【解析】增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”“增值税留抵税额”“简易计税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”等明细科目。故选 ABCD。

【点拨】与增值税相关的各项明细科目均在“应交税费”科目下核算。