【金题能力测试】《初级会计实务》第三章 负债（4）

敲黑板

（1）企业交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等不需要预计应交的税金，不通过“应交税费”科目核算。

（2）城市维护建设税、教育费附加均以纳税人实际缴纳的增值税和消费税税额为计税依据，其计算公式为：

应纳税额＝（实际交纳的增值税＋实际交纳的消费税）× 适用税率

其中，城市维护建设税的税率因纳税人所在地不同从 1％ ~7％不等。

1、【判断题】企业支付的印花税计入管理费用。（　　）（2018 年）

答案：×

【解析】企业支付印花税时，借记“税金及附加”科目，贷记“银行存款”科目。故本题表述错误。

【点拨】“税”（印花税）和“费”（管理费用）不搭边。

2、【单选题】下列各项中，企业确认当期销售部门使用车辆应缴纳的车船税，应借记的会计科目是（　　）。（2019 年）

A. 税金及附加

B. 其他业务成本

C. 管理费用

D. 销售费用

答案：A

【解析】车船税通过税金及附加科目核算，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交车船税”科目。故选 A。

【点拨】通过“税金及附加”科目核算的税费有：城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、环境保护税、印花税等。

3、【多选题】下列各项中，关于企业支付的消费税的会计处理表述正确的有（　　）。（2018 年）

A. 委托加工物资收回后继续加工的，加工环节缴纳的消费税应计入当期损益

B. 进口应税物资在进口环节应交的消费税计入该物资的成本

C. 在建工程领用自产应税消费品，应交纳的消费税应计入在建工程

D. 委托加工物资收回直接销售的，加工环节缴纳的消费税应计入存货成本

答案：BCD

【解析】选项 A 表述错误，委托加工物资收回后继续加工应税消费品的，加工环节缴纳的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目，而非当期损益（税金及附加）；选项 B、C、D表述均正确。故选 BCD。

【点拨】消费税的核算中有两种情形是直接计入物资的成本：委托加工物资收回后直接销售和进口应税物资。

4、【多选题】下列各项中，应通过应交税费核算的有（　　）。（2018 年）

A. 交纳的印花税

B. 缴纳的耕地占用税

C. 为企业员工代扣代缴的个人所得税

D. 增值税一般纳税人购进固定资产应支付的增值税进项税额

答案：CD

【解析】选项 A、B，企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”核算；选项 C、D，均通过“应交税费”核算。故选 CD。

5、【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，委托乙公司加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。发出材料价款 20 000 元，支付加工费 10 000 元，增值税税额为 1 300元，由受托方代收代缴的消费税为 1 000 元，材料已加工完成，甲公司收回该材料用于继续生产应税消费品，该材料收回时的成本为（　　）元。

A. 31 000

B. 30 000

C. 32 300

D. 22 300

答案：B

【解析】甲公司为增值税一般纳税人，增值税可以抵扣，不计入该材料的成本；由于甲公司收回该材料后用于连续生产应税消费品，则支付的消费税 1 000 元应记入“应交税费——应交消费税”科目，不计入该材料的成本，所以该材料收回时的成本＝ 20 000 ＋ 10 000 ＝30 000（元）。故选 B。

6、【单选题】某企业为增值税一般纳税人，将自产的一批应税消费品（非金银首 饰） 用 于 在 建 工 程。 该 批 消 费 品 成 本 为800 万元，计税价格为 1 300 万元，适用的增值税税率为 13％，消费税税率为 10％。计入在建工程的金额为（　　）万元。

A. 800

B. 880

C. 930

D. 1 300

答案：C

【解析】企业将自产产品用于在建工程，应按照产品成本进行结转，计入在建工程。该产品属于应税消费品，需要缴纳消费税，按规定缴纳的消费税计入在建工程。因此计入在建工程的金额＝ 800 ＋ 1 300×10％＝ 930（万元），故选 C。

【点拨】相关会计处理为（单位：万元）：

借：在建工程  930

　贷：库存商品  800

　　　应交税费—应交消费税 130【1 300×10％】

7、【单选题】2019 年 8 月，某企业当月实际交纳增值税 110 万元、城镇土地使用税 20 万元、消费税 50 万元、土地增值税35 万元，该企业适用的城市维护建设税税率为 7％。8 月该企业应记入“应交税费——应交城市维护建设税”科目的金额为（　　）万元。

A. 11.2

B. 9.1

C. 10.15

D. 5.95

答案：A

【解析】企业按规定计算出应交纳的城市维护建设税，应借记“税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目。应纳税额＝（实际交纳的增值税＋实际交纳的消费税）× 适用税率＝（110 ＋ 50）×7％＝ 11.2（万元）。故选 A。

【点拨】城市维护建设税、教育费附加均是以企业实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据，按其一定比例分别与增值税、消费税同时缴纳。

8、【多选题】关于消费税的处理，下列各项中表述正确的有（　　）。

A. 企业销售应税消费品应交的消费税计入税

金及附加

B. 企业将生产的应税消费品用于办公大楼时应交的消费税计入在建工程

C. 企业领用自产应税消费品用于对外投资时应交的消费税计入税金及附加

D. 企业进口应税消费品应交的消费税计入税金及附加

答案：ABC

【解析】选项 A、C 正确，企业销售或者视同销售应税消费品的，应借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；选项 B 正确，企业将自产的应税消费品用于在建工程等非生产机构的，应借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；选项 D 错误，企业进口应税消费品应交的消费税计入该项物资的成本。故选 ABC。

9、【多选题】下列各项中，应通过“应交税费”科目核算的有（　　）。

A. 个人所得税

B. 教育费附加

C. 城镇土地使用税

D. 印花税

答案：ABC

【解析】选项 A、B、C，均通过“应交税费”科目核算；选项 D，印花税不需要预计应交数，支付时直接借记“税金及附加”科目，贷记“银行存款”科目。故选 ABC。

【点拨】印花税通过“税金及附加”，不通过“应交税费”；个人所得税通过“应交税费”，对应“应付职工薪酬”科目，不通过“税金及附加”核算。