【金题能力测试】《初级会计实务》第五章 收入、费用和利润（1）

1. 收入确认的原则

企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指客户能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益，包含下列三个要素：

（1）客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。

（2）客户有能力主导该商品的使用，即客户在其活动中有权使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品。

（3）客户能够获得商品几乎全部的经济利益。

2. 收入确认的前提条件

企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：

（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；

（2）该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务；

（3）该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；

（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；

（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

3. 收入确认和计量的步骤

1、【单选题】下列关于收入的计量，表述正确的是（　　）。

A. 交易价格是指企业因向客户转让商品已收取的对价

B. 企业代第三方收取的款项，属于交易价格

C. 企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入

D. 可变金额不得计入交易对价

答案：C

【解析】选项 A 表述错误，交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取（而非已收取）的对价金额；选项 B 表述错误，企业代第三方收取的款项（例如增值税），应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格；选项 C 表述正确；选项 D 表述错误，合同条款所承诺的对价可能是固定金额、可变金额或两者兼有。故选 C。

2、【单选题】甲公司与乙公司签订了一项产品生产合同，合同价款为 10 万元，工期为 30 天。同时，乙公司承诺，甲公司若提前 10 天完成生产，将给予甲公司 0.5 万元奖励。甲公司根据历史经验推测提前 10 天完工的概率为 90％，则甲公司应当确认的交易价格为（　　）万元。

A. 0

B. 10 

C. 10.45

D. 10.5

答案：D

【解析】10 天内完工的概率为 90%，则甲公司预期有权收取的对价包括固定金额 10 万元和可变金额 0.5 万元两部分，则甲公司应当确定的交易价格为 10.5 万元。故选 D。

3、【多选题】2019 年 3 月 1 日，甲公司与客户签订合同，向其销售 M、N 两项商品，M 商品的单独售价为 6 000 元，N 商品的单独售价为 24 000 元。该合同价款为25 000 元。假定 M 商品和 N 商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。分摊至 M 商品和 N 商品的合同价款分别为（　　）元。

A. M 商品为 3 000 元

B. M 商品为 5 000 元

C. N 商品为 20 000 元

D. N 商品为 24 000 元

答案：BC

【解析】当合同包含的履约义务不止一项时，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。则有分摊至 M商品的合同价款＝ 25 000×6 000÷（6 000＋ 24 000）＝ 5 000（元）；分摊至 N 商品的合同价款＝ 25 000×24 000÷（6 000 ＋24 000）＝ 20 000（元）。故选 BC。

4、【多选题】收入确认的前提条件包括（　　）。

A. 合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务

B. 企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回

C. 该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款

D. 该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务

答案：ABCD

【解析】企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务（选项 A）；②该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务（选项 D）；③该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款（选项 C）；④该合同具有商业实质；⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回（选项 B）。故选 ABCD。

5、【多选题】甲公司为一家生产并销售电梯的公司，2019 年 8 月，甲公司与乙公司签订合同，约定销售给乙公司 5 部电梯，并负责电梯的安装与检验工作，如果电梯不能正常运行，则甲公司需要返修，然后再进行安装和检验，直至电梯能正常运行。不考虑其他因素，下列会计处理的表述中正确的有（　　）。

A. 销售电梯构成单项履约义务

B. 安装与检验服务构成单项履约义务

C. 销售活动和安装与检验服务不可明确区分

D. 销售电梯和安装与检验服务构成单项履约义务

答案：CD

【解析】若电梯不能正常运行，则甲公司需要返修，然后再进行安装和检验，直至电梯能正常运行，这表明销售电梯和安装与检验服务高度关联，因此在合同层面是不可明确区分的，二者构成单项履约义务。故选 CD。

 履约义务

企业应当根据实际情况 , 首先判断履约义务是否满足某一时段内履行履约业务的条件，如不满足，则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务。

1. 某一时段内履行履约义务

2. 某一时点履行履约义务

属于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当综合考虑下列迹象：

（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务；

（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权；

（3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物；

（4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬；

（5）客户已接受该商品；

（6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。

敲黑板

履约进度能够合理确定时，企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度，并且在确定履约进度时，应当扣除那些控制权尚未转移给客户的商品和服务。

1、【判断题】当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入。（　　）

答案：√

【解析】当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。故本题表述正确。

2、【判断题】企业应先判断履约义务是否属于某一时点履行的履约义务，如不是，则该履约义务属于某一时段内履行的履约义务。（　　）

答案：×

【解析】商品控制权的转移可能在某一时段内（即履行履约义务的过程中）发生，也可能在某一时点（即履约义务完成时）发生。企业应根据实际情况，首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务。故本题表述错误。

3、【单选题】对于某一时点履行的履约义务，企业应在（　　）确认收入。

A. 实际收到货款时

B. 取得收取货款权利时

C. 将商品交给客户时

D. 客户取得相关商品控制权时

答案：D

【解析】对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。故选 D。

4、【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2019 年 10 月 18 日对外承揽一项大型设备安装业务，安装调试期为半年，合同约定安装费收入总额为 60 000 元，安装业务适用的增值税税率为 9%。达成合同时预先收取 20 000 元的预付款，其余款项和增值税于安装结束验收合格后一次付清。截至 2019 年年末，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为 37.5%。假定该业务属于甲公司的主营业务，全部由其自行完成；该装修服务构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务；甲公司按照实际测量的完工进度确定履约进度。甲公司 2019 年应确认的该项业务收入为（　　）元。

A. 20 000

B. 22 500

C. 15 000

D. 60 000

答案：B

【解析】甲公司提供的设备安装服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按照实际测量的完工进度确定履约进度，该合同的履约进度为 37.5％，则甲公司 2019 年应确认的收入为 22 500 元（60 000×37.5％）。故选 B。

【点拨】履约进度能够合理确定：当期应确认的收入金额＝合同交易价格总额 × 履约进度－以前会计期间累计已确认的收入

5、【单选题】2019 年 10 月 1 日，甲公司与乙公司签订建造合同，合同约定甲公司在乙公司的土地上为其建造办公楼，建设期为 8 个月，合同价款 1 000 万元，预计合同成本 760 万元。至 12 月 31 日，甲公司已发生建造成本 380 万元，预计还将发生建造成本 420 万元。甲公司采用投入法确定履约进度。不考虑其他因素，则甲公司 2019 年应确认的收入为（　　）万元。

A. 1 000

B. 475

C. 420

D. 380

答案：B

【解析】甲公司提供的建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司采用投入法确定履约进度，即按照已发生成本占预计总成本的比例确定履约进度，则该合同的履约进度＝380÷（380 ＋ 420）＝ 47.5％，甲公司应确认的收入为 475 万元（1 000×47.5％）。故选 B。

【点拨】预计总成本要使用确认收入时预测的“最新数据”，10 月 1 日预计总成本为 760 万元，12 月 31 日 预 计 总 成 本 为 800（380 ＋ 420）万元，选择后者确定履约进度！

6、【多选题】下列各项中，属于在某一时段内履行履约义务的有（　　）。

A. 客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益

B. 客户能够控制企业履约过程中在建的商品

C. 企业已将该商品的法定所有权转移给客户

D. 企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计到今已完成的履约部分收取款项

答案：ABD

【解析】满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务：①客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益（选项 A）；②客户能够控制企业履约过程中在建的商品（选项 B）；③企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计到今已完成的履约部分收取款项（选项 D）。故选 ABD。

7、【多选题】对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入，在判断客户是否取得商品的控制权时，企业应当考虑的迹象有（　　）。

A. 客户已拥有该商品的法定所有权

B. 客户就该商品负有现时付款义务

C. 客户已接受该商品

D. 客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬

答案：ABCD

【解析】属于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当综合考虑下列迹象：①企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务（选项 B）；②企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权（选项 A）；③企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物；④企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬（选项 D）；⑤客户已接受该商品（选项 C）；⑥其他表明客户已取得商品控制权的迹象。故选 ABCD