【金题能力测试】《初级会计实务》第五章 收入、费用和利润（6）

1. 所得税费用＝当期所得税＋递延所得税

2. 当期所得税＝应纳税所得额 × 所得税税率

3. 应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

4. 递延所得税＝（递延所得税负债期末余额－递延所得税负债期初余额）－（递延所得税资产期末余额－递延所得税资产期初余额）

敲黑板

（1）纳税调整增加额：

①企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额，如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等。

②企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额，如税收滞纳金、罚款、罚金等。

（2）纳税调整减少额：

①按税法规定允许弥补的亏损，如前 5 年内未弥补亏损；

②准予免税的项目，如国债利息收入等。

1、【单选题】2017 年度企业应纳税所得额 800 万元，递延所得税负债年末余额280 万元，年初数 200 万元，递延所得税资产年末余额 150 万元， 年初数 110 万元。适用税率 25%，不考虑其他因素，2017 年度所得税费用金额（  ）万元。（2018 年）

A. 320

B. 200

C. 160

D. 240

答案：D

【解析】所得税费用＝当期所得税＋递延所得税＝当期所得税＋（递延所得税负债的期末余额－递延所得税负债的期初余额）－（递延所得税资产的期末余额－递延所得税资产的期初余额）＝ 800×25% ＋（280 － 200）－（150 －110）＝ 240（万元）。故选 D。

2、【单选题】2015 年度某企业实现利润总额为 960 万元，当年应纳税所得额为800 万元，适用的所得税税率为 25%，当年影响所得税费用的递延所得税负债增加 50 万元。该企业 2015 年度利润表“所得税费用”项目本期金额为（  ）万元。（2016 年）

A. 250

B. 240

C. 150

D. 200

答案：A

【解析】当期所得税＝应纳税所得额 × 所得税税率＝ 800×25% ＝ 200（万元）；递延所得税＝（递延所得税负债期末余额－递延所得税负债期初余额）－（递延所得税资产期末余额－递延所得税资产期初余额）＝ 50 － 0 ＝50（万元）；所得税费用＝当期所得税＋递延所得税＝ 200 ＋ 50 ＝ 250（万元）。故选 A。

【点拨】企业所得税依据应纳税所得额和税率计算得出，不存在纳税调整事项时，应纳税所得额数值上等于会计利润总额。

3、【多选题】下列各项中， 计算应纳税所得额需要进行纳税调整的项目有（  ）。（2016 年）

A. 税收滞纳金

B. 超过税法规定标准的业务招待费

C. 国债利息收入

D. 超过税法规定标准的职工福利费

答案：ABCD

【解析】选项 A、B、D，计算应纳税所得额时需要纳税调增；选项C，国债利息收入属于免税收入，计算应纳税所得额时需要纳税调减。故选 ABCD。

4、【单选题】某企业 2012 年度税前会计利润为 2 000 万元，其中本年国债利息收入 120 万元，税收滞纳金 20 万元，企业所得税税率为 25%，假定不考虑其他因素，该企业 2012 年度所得税费用为（  ）万元。（2013 年）

A. 465

B. 470

C. 475

D. 500

答案：C

【解析】 应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额。本题中，国债利息收入属于纳税调减事项，税收滞纳金属于纳税调增事项，则应纳税所得额＝ 2 000 － 120 ＋ 20＝ 1 900（万元），所得税费用＝ 1 900×25%＝ 475（万元）。故选 C。

【点拨】虽然利润总额已经给出，但是所得税费用需要根据纳税调整后的应纳税所得额计算得出，本题关键是区分纳税调增和纳税调减，前面已经给出原理。

5、【多选题】下列各项中，影响利润表“所得税费用”项目金额的有（  ）。

A. 当期所得税

B. 递延所得税资产

C. 递延所得税负债

D. 代扣代缴的个人所得税

答案：ABC

【解析】选项 A、B、C 符合题意，所得税费用＝当期所得税＋递延所得税，递延所得税包括递延所得税资产和递延所得税负债；选项 D 不符合题意，代扣代缴的个人所得税通过应付职工薪酬核算，不影响所得税费用。故选 ABC。

1. 会计期末结转本年利润的方法

2. 结转本年利润的会计处理

1、【判断题】 本年利润借方余额表示盈利，贷方余额表示亏损。（    ）（2018年）

答案：×

【解析】本年利润科目核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。该科目是所有者权益类科目，如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。故本题表述错误。

2、【判断题】账结法下，每月月末应编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额转入“本年利润”科目。（  ）（2017 年）

答案：√

3、【单选题】下列各项中，关于会计期末结转本年利润的表结法表述正确的是（  ）。（2016 年）

A. 表结法下不需要设置“本年利润”科目

B. 年末不需要将各项损益类科目余额结转入“本年利润”科目

C. 各月末需要将各项损益类科目发生额合计数填入利润表来反映本期的利润（或亏损）

D. 每月末需要编制转账凭证将当期各损益类科目余额结转入“本年利润”科目

答案：C

【解析】选项 A、B、D 表述错误，表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目；选项 C 表述正确，每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。故选 C。

4、【单选题】下列各项中，关于结转本年利润的方法的表述不正确的是（  ）。（2015 年）

A. 表结法减少了月末转账环节工作量，且不影响利润表的编制

B. 账结法无需每月编制转账凭证，仅在年末一次性编制

C. 表结法下每月月末需将损益类科目本月发生额合计数填入利润表的本月数栏目

D. 期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种

答案：B

【解析】选项 A、C、D 表述正确；选项 B 表述错误，账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。故选 B。

5、【多选题】下列关于结转本年利润账结法的表述中，正确的有（  ）。（2014年）

A.“本年利润”科目本年余额反映本年累计实现的净利润或发生的亏损

B. 各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计的利润（或亏损）额

C. 年末时需将各损益类科目的全年累计余额结转入“本年利润”科目

D. 每月月末各损益类科目需将本月的余额结转入“本年利润”科目

答案：ABD

【解析】选项 A、B、D 表述正确。（1）账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目；（2）结转后“本年利润”科目的本月余额反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利润”科目的本年余额反映本年累计实现的利润或发生的亏损；（3）账结法在各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计的利润（或亏损）额，但增加了转账环节和工作量；选项 C，属于表结法的特点。故选 ABD。

6、【多选题】下列各项中，需要结转到本年利润的有（  ）。

A. 生产车间固定资产的日常维修费用

B. 所得税费用

C. 生产车间固定资产的折旧

D. 无形资产研究阶段发生的支出

答案：ABD

【解析】选项 A、D，均计入管理费用，需要结转到“本年利润”科目；选项 B，所得税费用属于损益类科目，需要结转到“本年利润”科目；选项 C，生产车间固定资产的折旧计入制造费用，最终结转到“生产成本”科目，不结转到“本年利润”科目。故选 ABD。

【点拨】本题需要关注两点：（1）损益类科目期末均结转到“本年利润”科目；（2）生产车间固定资产的日常维修费用计入管理费用。

7、【多选题】下列各项中，年度终了需要转入“利润分配——未分配利润”科目的有（  ）。

A. 本年利润

B. 利润分配——应付现金股利或利润

C. 利润分配——盈余公积补亏

D. 利润分配——提取法定盈余公积

答案：ABCD

【解析】年度终了，应将“本年利润”科目金额转入“利润分配——未分配利润”科目，以及将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。故选 ABCD。

8、【判断题】期末，“以前年度损益调整”科目余额结转入“本年利润”科目。（  ）

答案：×

【解析】期末“以前年度损益调整”科目余额应结转至“利润分配——未分配利润”科目。故本题表述错误。