【金题能力测试】《初级会计实务》第八章 政府会计基础（2）

1. 财政直接支付业务

2. 财政授权支付业务

敲黑板

只有在财政授权支付时，才会使用“零余额账户用款额度”科目。

1、【单选题】实行国库集中支付的单位，对于应收财政下年度返还的资金额度，财务会计应当计入的会计科目是（  ）。（2015年改编）

A. 应缴国库款

B. 其他应收款

C. 财政应返还额度

D. 应收账款

答案：C

【解析】财政应返还额度是指实行国库集中支付的单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。故选 C。

【点拨】政府会计的会计科目命名多数是由其核算内容概括而来，且与企业会计“重名”的科目，核算内容实际也是一致的，因此，排除法既可以轻松选出本题的答案。

2、【多选题】2013 年 11 月，某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的“授权支付到账通知书”，采用财政授权支付的方式支付劳务费 8 万元，年末，收到代理银行提供的对账单，注销未使用的财政授权支付额度 2 万元，下列各项表述中正确的有（  ）。 （2014 年）

A.“零余额账户用款额度”科目年末余额为 2万元

B.“财政应返还额度”科目年末余额为 2 万元

C.“财政应返还额度”科目年末余额为零

D.“零余额账户用款额度”科目年末余额为零

答案：BD

【解析】在财政授权支付方式下，年度终了，单位应当根据代理银行提供的对账单作注销额度处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”，贷记“零余额账户用款额度”，注销额度后，零余额账户用款额度无余额，财政应返还额度科目余额为 2 万元。故选 BD。

【点拨】财政应返还额度核算应收财政下年度返还的资金额度，即本年未使用的财政授权支付金额。

3、【多选题】下列对“零余额账户用款额度”科目的表述中，正确的有（  ）。

A. 该科目借方登记收到授权支付到账额度

B. 该科目贷方登记支用的零余额账户用款额度

C. 该科目年末余额反映事业单位尚未支用的零余额账户用款额度

D. 该科目年末无余额

答案：ABD

【解析】“零余额账户用款额度”科目借方登记收到授权支付的到账额度，贷方登记支用的零余额账户用款额度。期末余额在借方，反映行政事业单位尚未支用的零余额账户用款额度。年度终了注销单位零余额账户用款额度后，“零余额账户用款额度”科目年末应无余额。故选 ABD。

【点拨】零余额账户用款额度属于资产类科目，增减变动可以类比银行存款，借方登记增加，贷方登记减少，此外，“零余额”账户，顾名思义，年末余额为 0。

4、【单选题】在财政授权支付方式下，单位收到代理银行盖章的“财政授权支付到账通知书”时，根据到账通知书所列数额，财务会计应编制的会计分录为（  ）。

A. 借：业务活动费用

  贷：零余额账户用款额度

B. 借：零余额账户用款额度

  贷：财政拨款收入

C. 借：资金结存—零余额账户用款额度

  贷：财政拨款预算收入

D. 借：零余额账户用款额度

  贷：财政拨款预算收入

答案：B

【解析】在财政授权支付方式下，单位收到代理银行盖章的“财政授权支付到账通知书”时，根据到账通知书所列数额，财务会计应编制分录为借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政拨款收入”科目；选项 C 是在预算会计中应进行的会计处理。故选 B。

【点拨】分析经济业务：财政授权支付“到账”，则零余额账户用款额度增加，而这部分资金来自于财政拨款，同时确认财政拨款收入。

5、【单选题】 在财政直接支付方式下，年度终了，单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，在预算会计中，应借记（   ）。

A. 财政应返还额度

B. 财政拨款收入

C. 财政拨款预算收入

D. 资金结存

答案：D

【解析】在财政直接支付方式下，年度终了，单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，在预算会计中应借记“资金结存—财政应返还额度”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。故选 D。

【点拨】需要提醒的是，本题要求选的是“预算会计”下借方科目，一定要看清题干要求。

6、【单选题】2019 年 12 月 31 日，某行政单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为 300 000 元。该行政单位应作的财务会计分录是（  ）。

A. 借：零余额账户用款额度 300 000

  贷：财政拨款收入 300 000

B. 借：零余额账户用款额度 300 000

  贷：财政拨款预算收入 300 000

C. 借：财政应返还额度—财政直接支付  300 000

  贷：财政拨款收入 300 000

D. 借：资金结存—财政应返还额度  300 000

  贷：财政拨款预算收入 300 000

答案：C

【解析】年末，行政事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与其实际支出数的差额，在财务会计中的分录为：

借：财政应返还额度—财政直接支付  300 000

　　贷：财政拨款收入 300 000

故选 C。

【点拨】需要注意的是本题只要求选财务会计的分录，但本业务需要进行双核算，预算会计分录为：

借：资金结存—财政应返还额度 300 000

    贷：财政拨款预算收入 300 000

7、【多选题】2019 年 12 月 31 日，某事业单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出之间的差额为200 000元。2020 年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。2020 年 3 月 15 日，该事业单位以财政直接支付方式购买一台固定资产（属于上一年度指标数），支付给供应商货款 200 000 元。不考虑相关税费，该事业单位 2020 年 3 月 15 日使用上年预算指标数购买固定资产的会计分录有 （   ）。

A. 借：固定资产  200 000

  贷：财政应返还额度—财政直接支付 200 000

B. 借：事业支出  200 000

  贷：资金结存—财政应返还额度  200 000

C. 借：固定资产  200 000

  贷：零余额账户用款额度 200 000

D. 借：事业支出  200 000

  贷：财政拨款预算收入 200 000

答案：AB

【解析】下年度恢复财政直接支付额度后，单位以财政直接支付方式发生实际支出时，预算会计的账务处理是：

借：事业支出  200 000

　贷：资金结存—财政应返还额度 200 000

同时，财务会计账务处理是：

借：固定资产  200 000

　贷：财政应返还额度—财政直接支付 200 000

故选 AB。

【点拨】采用财政直接支付方式的单位下年度恢复财政直接支付额度后先不作账务处理，只有在单位是使用恢复的额度以财政直接支付方式发生实际支出时才作账务处理，而采用财政授权支付的单位下年度恢复额度时就应进行账务处理。

1. 事业（预算）收入

敲黑板

事业活动中涉及增值税业务的，事业收入按照实际收到的金额扣除增值税销项税之后的金额入账，事业预算收入按照实际收到的金额入账。

2. 捐赠（预算）收入和支出

（1）捐赠（预算）收入

（2）捐赠（支出）费用

1、【判断题】事业单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款属于事业收入。（　　）

答案：×

【解析】事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。故本题表述错误。

2、【判断题】事业活动中涉及增值税业务的，事业预算收入按照实际收到的金额扣除增值税销项税额之后的金额入账。（　　）

答案：×

【解析】事业活动中涉及增值税业务的，事业收入按照实际收到的金额扣除增值税销项税之后的金额入账，事业预算收入按照实际收到的金额入账。故本题表述错误。

3、【单选题】某事业单位采用预收款方式确认事业（预算）收入，根据合同完成进度计算本期应收的款项确认事业收入500 000 元，该事业单位确认事业（预算）收入的账务处理是（　　）。

A. 借：预收账款  500 000

   贷：事业预算收入  500 000

B. 借：预收账款  500 000

   贷：事业收入 500 000

C. 借：资金结存  500 000

   贷：事业预算收入  500 000

D. 借：预收账款  500 000

   贷：主营业务收入  500 000

答案：B

【解析】采用预收款方式确认事业（预算）收入时，财务会计的账务处理为：

借：预收账款  500 000

　　贷：事业收入  500 000

故选 B。

【点拨】以合同完成进度确认事业收入时，没有实际现金的收付无需进行预算会计的核算，所以轻松判断出选项 A、C 错误。而选项 D 是企业会计的账务处理也能排除。所以，本题应选 B。

4、【多选题】某事业单位的事业收入采用应收款方式确认。2019 年 8 月 13 日，收到款项 35 000 元，此时，该事业单位应编制的会计分录有（　　）。

A. 借：银行存款  35 000

   贷：应收账款 35 000

B. 借：应收账款  35 000

   贷：事业收入 35 000

C. 借：资金结存—货币资金  35 000

   贷：事业预算收入 35 000

D. 借：应缴财政款  35 000

   贷：应收账款  35 000

答案：AC

【解析】采用应收款方式确认事业收入时，在实际收到款项时，财务会计账务处理是：

借：银行存款  35 000

　　贷：应收账款  35 000

预算会计账务处理是：

借：资金结存——货币资金  35 000

　　贷：事业预算收入  35 000

故选 AC。

5、【多选题】2019 年 3 月 3 日，某事业单位接受甲公司捐赠的一批原材料，甲公司所提供的凭据表明其价值为 25 000 元，该事业单位以银行存款支付运输费2 000元。不考虑相关税费，该事业单位应编制的会计分录是（　　）。

A. 借：库存物品 27 000

   贷：捐赠收入 27 000

B. 借：库存物品   27 000

   贷：捐赠收入 25 000

     银行存款 2 000

C. 借：其他支出 27 000

   贷：资金结存—货币资金 27 000

D. 借：其他支出  2 000

   贷：资金结存—货币资金 2 000

答案：BD

【解析】单位接受非现金资产捐赠时，按照确定的成本，在财务会计中借记“库存物品”科目，财务会计账务处理是：

借：库存物品  27 000

    贷：捐赠收入  25 000

         银行存款  2 000

预算会计账务处理：

借：其他支出  2 000

    贷：资金结存—币资金  2 000

故选 BD。