【考前必背】2021年初会实务考前14页高频考点（二）

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应收及暂付款项。主要内容包括：

1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而向有关保险公司收取的赔款等；

2.应收的出租包装物租金；

3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；

4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；

5.其他各种应收、暂付款项。

【提示 1】企业对外出租包装物收取的押金（存入保证金），未来还会归还给承租方，所以通过“其他应付款”科目核算。

【提示 2】企业代购货单位垫付的包装费、运杂费应该在应收账款中核算，不属于其他应收款的核算范围。

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值的，应当将减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。

计提坏账准备的应收款项包括：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等。

【提示】应收账款的账面价值＝应收账款的账面余额－坏账准备

企业在采用实际成本核算存货成本时，可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。这几种方法的主要特点如下：

商品流通企业购入的商品可以采用进价或售价核算。

商品流通企业的库存商品，还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算。

1.毛利率法（商业批发企业常用）

毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利， 并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。

计算公式如下：

毛利率＝（销售毛利/销售额）×100%

销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让销售毛利＝销售额×毛利率

销售成本＝销售额－销售毛利

简化计算公式：销售成本＝销售额×（1－毛利率）

期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本

【提示】采用毛利率法，既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。2.售价金额核算法（商业零售企业常用）

售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。

计算公式如下：

商品进销差价率＝（期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价＋本期购入商品售价）×100%

本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入×商品进销差价率

本期销售商品的成本＝本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的商品进销差价

期末结存商品的成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本

简化计算方法：本期销售商品的成本＝本期商品销售收入×（1－商品进销差价率）

【提示1】如果企业的商品进销差价率各期之间是比较均衡的，也可以采用上期商品进销差价率分摊本期的商品进销差价，年度终了，应对商品进销差价进行核实调整。

【提示2】如百货公司、超市等经营商品种类、品种、规格等繁多的从事商品零售业务的企业，广泛采用售价金额核算法。

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低进行计量。

存货的成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。

可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额（考试会直接给出）。

可变现净值＝估计售价－估计至完工估计发生的成本－估计销售费用和税金

应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

1.开具应付票据： 

借：材料采购等

       应交税费——应交增值税（进项税额） 

       贷：应付票据

2.支付银行承兑汇票的手续费： 

借：财务费用

       贷：银行存款等

3.到期支付票据款： 

借：应付票据

       贷：银行存款

4.转销到期无力偿还的应付票据：

（1）银行承兑汇票：

借：应付票据（账面余额） 

       贷：短期借款

（2）商业承兑汇票：

借：应付票据（账面余额） 

       贷：应付账款

5.针对带息应付票据期末计算应付利息： 

借：财务费用

       贷：应付票据（增加应付票据的账面价值）

应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付给供应单位的款项。如：购买材料、商品等物资应支付的价款、购入材料、商品等物资应支付的增值税进项税额、接受劳务安装应支付的劳务费、增值税进项税额、销售方代垫的运杂费等。

1.发生应付账款：

借：材料采购、原材料、生产成本、管理费用等

       应交税费——应交增值税（进项税额）

       贷：应付账款

2.偿还应付账款/票据抵付：

借：应付账款（扣除现金折扣前金额）  

       贷：银行存款（实际偿还数）/应付票据

              财务费用（现金折扣）

3.确实无法偿付或无需支付（转销）：

借：应付账款

       贷：营业外收入