【考前必背】2021年初会实务高频考点（四）

【高频考点 21】预收账款

1.取得预收款项时

借：银行存款等

       贷：应交税费—应交增值税(销项税额)

             预收账款

2. 实现销售时：

借：预收账款

       贷：主营业务收入等

3. 收到购货单位补付款项时

借：银行存款等

       贷：预收账款

              应交税费—应交增值税(销项税额)

4. 退回客户多预付的款项

借：预收账款

       应交税费—应交增值税(销项税额)

       贷：银行存款

【高频考点 22】职工薪酬

（一）货币性职工薪酬

1.工资、奖金、津贴和补贴

（1）根据职工提供服务的受益对象，计提工资时：

借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程等

      贷：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴

【注意】车间管理人员工资计入制造费用

（2）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴、补贴时：

借：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴

      贷：银行存款等

企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等：

借：应付职工薪酬

       贷：其他应收款—代垫医药费

                               —职工房租等

             应交税费—应交个人所得税等

2.职工福利费

对于职工福利费，企业应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本，会计分录为：

借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用等

       贷：应付职工薪酬—职工福利费

3.国家规定计提标准的职工薪酬（社保、公积金、工会经费、职工教育经费等）

根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相关负债，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，

借：生产成本/制造费用/管理费用

       贷：应付职工薪酬 

【注意】按照工资金额计提相关工资，比如计提工会经费，依然是谁受益谁分摊，计入销售费用、管理费用等。 

（二）非货币性职工薪酬

【高频考点 23】设定提存计划的核算

借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用

       贷：应付职工薪酬—设定提存计划

【高频考点 24】一般纳税人取得资产、接受应税劳务或应税行为账务处理

（1）一般纳税人购进货物、接受加工修理修配劳务或者服务、取得无形资产或者不动产：

借：在途物资/原材料/库存商品/生产成本/无形资产/固定资产/管理费用等

       应交税费-应交增值税（进项税额）（按当月已经认证可抵扣的增值税额）

       应交税费—待认证进项税额（按当月未认证可抵扣的增值税额）

       贷：应付账款/应付票据/银行存款

（2）购进农产品

并准予从企业的销项税额中抵扣。(计算抵扣 10%或 9%)

借：材料采购（在途物资、库存商品、原材料等）(买价-买价×扣除率)

       应交税费—应交增值税（进项税额）（买价×扣除率）

       贷：应付账款、应付票据、银行存款等（按应付或实际支付的金额）

（3）进项税额转出

企业已单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务或者服务、无形资产或者不动产但其事后改变用途（如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、非增值税应税项目等），或发生非正常损失，原已计入进项税额、待抵扣进项税额和待认证进项税额按照现行

增值税规定不得从销项税额中抵扣。

相关会计分录：

借：待处理财产损溢、应付职工薪酬、固定资产、无形资产等

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）

       应交税费—待抵扣进项税额

       应交税费—待认证进项税额

【高频考点 25】一般纳税人销售货物、提供应税劳务、发生应税行为账务处理

（1）企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，

借：应收账款/应收票据/银行存款等

       贷：主营业务收入/其他业务收入/固定资产清理等

              应交税费—应交增值税（销项税额或简易计税）

企业销售货物等发生销售退回的，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票作相反的会计分录。

（2）视同销售

视同销售需要交纳增值税的事项有：

①企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

②将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。【注意视同销售是税法上的概念，主要侧重照章纳税，把税费计算出来，至于具体的分录要站在会计角度去理解，注意区分，非货币性职工薪酬的分录，和对外投资分录，以及对外捐赠的分录】

【案例】甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为 13%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。2019 年 6 月份，该公司发生的视同销售交易或事项以及相关的会计分录如下：

①10 日，以公司生产的产品对外捐赠，该批产品的实际成本为 200000 元，售价为 250000元，开具的增值税专票上注明的增值税额为 32500 元

借：营业外支出 232500

       贷：库存商品 200000（成本价） 

             应交税费-应交增值税（销项税额）32500（计税价算税） 

②25 日，用一批原材料对外进行长期股权投资。该批原材料实际成本为 600000 元，双方协商不含税价值为 750000 元，开具的增值税专用发票上注明的增值税额为 97500 元。

借：长期股权投资 847500

       贷：其他业务收入 750000

             应交税费一应交增值税(销项税额) 97500

借：其他业务成本 600000

       贷：原材料 600000

【高频考点 26】交纳增值税

（1）企业交纳当月应交的增值税：

借：应交税费—应交增值税（已交税金）

      贷：银行存款

（2）企业交纳以前期间未交的增值税：

借：应交税费—未交增值税

       贷：银行存款

【高频考点 27】接受现金资产投资

【高频考点 28】接受非现金资产投资

借：固定资产（按投资合同或协议约定的价值）

      原材料（按投资合同或协议约定的价值）

      无形资产等（按投资合同或协议约定的价值）

      应交税费—应交增值税（进项税额）

      贷：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中享有的份额）

             资本公积—资本溢价（差额）

【高频考点 29】实收资本（或股本）的增减变动

1.实收资本（或股本）的增加

一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。

2.实收资本（或股本）的减少

会计分录：

（1）回购时

借：库存股（按照实际支付的回购价款）

      贷：银行存款

（2）注销时

①如果回购股票支付的价款大于面值总额：

借：股本（按股票面值×注销股数）

       资本公积—股本溢价（借方差额）

       贷：库存股（按注销库存股的账面余额）

【注意】资本公积—股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”等科目。

②如果回购股票支付的价款小于面值总额：

借：股本（按股票面值×注销股数）

       贷：库存股（按注销库存股的账面余额）

              资本公积—股本溢价（贷方差额）

【注意】库存股属于所有者权益备抵项，回购库存股使所有者权益减少，注销库存股属于所有者权益内部变动，不影响所有者权益总额。

【高频考点 30】留存收益的账务处理

（一）利润分配

可供分配的利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入

利润分配的顺序依次是：

（1）提取法定盈余公积

（2）提取任意盈余公积

（3）向投资者分配利润

【注意】“利润分配—未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配利润的数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。

（二）盈余公积

企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。

【注意 1】如果以前年度未分配利润有盈余（即年初未分配利润余额为正数）。在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润；如果以前年度有亏损（即年初未分配利润余额为负数），应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。

【注意 2】期末盈余公积=期初盈余公积+本期贷方发生额（提取盈余公积）-本期借方发生额（盈余公积补亏、转增资本、发放现金股利或利润等）。