【树哥精讲】搞定合并报表内部交易，一道题就够了！

搞定合并报表内部交易，一道题就够了！

合并报表太复杂了，全放一起一起说，太困难。

所以树哥把合并报表抽丝剥茧，一个事项一个事项慢慢的说。

这样更容易理解吧。

今天说的是合并报表内部交易相关的处理。

【我是例题】

甲公司于2016年1月1日从同一集团内其他企业取得乙公司80%有表决权股份，能够控制乙公司2016年8月，乙公司将其成本为600万元的B商品以1000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货，至年底对外出售60%。2016年乙公司实现净利润3200万元，不考虑所得税等因素。

另加条件：

合并当日，乙公司相对于最终控制方而言的净资产账面价值为4500万元，无商誉。其中：股本2000万元，资本公积1500万元，盈余公积300万元，未分配利润700万元。长投初始成本4500×80%=3600万元。

合并报表按照权益法调整时，对于逆流交易有两种思路：

一种是在净利润中直接调整逆流未实现损益

插句话：内部交易对合并报表的影响主要是两个方面，一个是对长期股权投资权益法调整和投资业务抵销的影响；另一个是内部商品交易的抵销处理。

在这种思路下，关于长期股权投资权益法调整和投资业务抵销的分录：

调整后甲公司2016年度净利润=3200-【（1000-600）×40%】=3040

应确认投资收益=3040×80%=2432

借：长期股权投资    2432

贷：投资收益   2432

投资业务抵销：

借：股本     2000

资本公积    1500

盈余公积   300+3200×10%=620

年末未分配利润   合并日乙的未分配利润700+调整后乙公司净利润3040-根据当期利润计提的盈余公积3200×10%=3420

贷：长期股权投资  3600+2432=6032

少数股东权益（2000+1500+620+3420）×20%=1508 

借：投资收益   乙公司调整后净利润3040 ×80%=2432

少数股东损益   3040 ×20%=608

年初未分配利润   700

贷：提取盈余公积   3200×10%=320

对所有者（或股东）的分配   0

年末未分配利润（上一个分离算过了是3420）

在这种思路下，第二个关于内部商品交易的抵销分录：

存货业务抵销：

借：营业收入   1000

贷：营业成本   600+400×60%=840（乙公司原来的成本+已出售部分已实现的部分）

存货    400×40%=160（冲掉未实现利润中未出售的比例）

另一种是净利润不予调整。最终抵销内部交易时，通过少数股东损益和少数股东权益进行调整。（两种思路考试时候都可以用，第二种用的较多）

在这种思路下，第一套关于长期股权投资权益法调整和投资业务抵销的分录：

甲公司应确认投资收益=3200×80%=2560

借：长期股权投资  2560

贷：投资收益   2560

投资业务抵销：

借：股本     2000

资本公积    1500

盈余公积   300+3200×10%=620

年末未分配利润   合并日乙的未分配利润700+乙公司净利润3200-根据当期利润计提的盈余公积3200×10%=3580

贷：长期股权投资  3600+2560=6160

少数股东权益（2000+1500+620+3580）×20%=1540 

借：投资收益   乙公司调整后净利润3200 ×80%=2560

少数股东损益   3200 ×20%=640

年初未分配利润   700

贷：提取盈余公积   3200×10%=320

对所有者（或股东）的分配   0

年末未分配利润（上一个分离算过了是3580）

在这种思路下，第二个关于内部商品交易的抵销分录：

借：营业收入   1000

贷：营业成本   600+400×60%=840（乙公司原来的成本+已出售部分已实现的部分）

存货    400×40%=160（冲掉未实现利润中未出售的比例）

 特别注意，逆流交易下如果在净利润里没调未实现损益，再这里需要加一个分录，顺流交易不考虑：

借：少数股东权益       （1000-600）×40%×20%=32

贷：少数股东损益        （1000-600）×40%×20%=32

最后少数股东权益=1540-32=1508，少数股东损益=640-32=608，和第一种思路下算出来的结果是相同的。

叫自己学霸，脸红呐~~小伙伴们快来找茬吧！求轻拍~~~

附权益法下内部交易：http://bang.duia.com/duibaGroupTopic/portal/555617